Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 апреля 2018 г. N 03-05-06-01/25544 О предоставлении льгот по налогу на имущество физических лиц

В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено обращение и по вопросу о налоге на имущество физических лиц сообщается следующее.

В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками по налогу на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, являющееся объектом налогообложения.

На основании пункта 3 статьи 408 Налогового кодекса в случае, если объект налогообложения находится в общей совместной собственности, налог на имущество физических лиц исчисляется для каждого из участников совместной собственности в равных долях.

Уплата налога на имущество физических лиц производится на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом каждому налогоплательщику, т.е. каждому участнику совместной собственности.

В части предоставления налоговых льгот отмечается, что до 1 января 2015 года на основании Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" пенсионеры, инвалиды II группы инвалидности освобождались от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении любого принадлежащего им имущества независимо от его количества.

С 1 января 2015 года на основании статьи 407 Налогового кодекса в отношении указанной выше категории налогоплательщиков также предусмотрены налоговые льготы.

Между тем налоговая льгота предоставляется в отношении не используемого в предпринимательской деятельности одного объекта налогообложения каждого вида, а именно в отношении: квартиры (либо комнаты), жилого дома, гаража или машино-места, а также в отношении одного хозяйственного строения (сооружения) площадью до 50 кв. метров, которое расположено на земельном участке, предоставленном для ведения личного подсобного хозяйства, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

При наличии в собственности налогоплательщика нескольких объектов налогообложения одного вида (несколько квартир) ему предоставляется право выбрать тот объект, в отношении которого будет предоставляться налоговая льгота. Для этого необходимо представить в любой налоговый орган уведомление о выбранном объекте налогообложения, в отношении которого предоставляется налоговая льгота. Такое уведомление необходимо представить до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении этого объекта применяется налоговая льгота.

При непредставлении такого уведомления налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога.

Как следует из письма, в общей совместной собственности двух налогоплательщиков находятся два объекта налогообложения - две квартиры.

В связи с этим налоговая льгота по налогу на имущество физических лиц предоставляется каждому налогоплательщику только в отношении одного из объектов налогообложения (одной квартиры) с максимальной исчисленной суммой налога (при непредставлении уведомления о выборе иного объекта налогообложения для применения налоговой льготы).

В отношении другого объекта недвижимости, находящегося в собственности таких налогоплательщиков, предоставляется налоговый вычет, установленный статьей 403 Налогового кодекса в размере кадастровой стоимости 20 кв. метров общей площади квартиры.