Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 марта 2018 г. N 03-12-11/1/17642 Об особенностях налогообложения сделок между взаимозависимыми лицами, хотя бы одна из сторон которых является участником специального инвестиционного контракта, заключенного от имени субъекта РФ

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает.

В соответствии с пунктом 7.7 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве, если законодательством Российской Федерации не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщается следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статье 105.14 Кодекса.

Согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 105.14 Кодекса сделка между взаимозависимыми лицами признается контролируемой, если хотя бы одна из сторон сделки является участником регионального инвестиционного проекта, который применяет налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 0% и (или) пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 284.3 и 284.3-1 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 284.3 Кодекса предусмотрено, что право применять к налоговой базе по налогу на прибыль организаций налоговые ставки в размерах и порядке, которые предусмотрены указанной статьей, имеет налогоплательщик - участник регионального инвестиционного проекта, указанный в подпункте 1 пункта 1 или пункте 2 статьи 25.9 Кодекса, при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, без учета с 01.01.2018 доходов в виде положительных курсовых разниц, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 25.9 Кодекса налогоплательщиками - участниками региональных инвестиционных проектов в целях Кодекса также признаются налогоплательщики - участники специальных инвестиционных контрактов.

При этом в целях Кодекса налогоплательщиками - участниками специальных инвестиционных контрактов признаются инвесторы, являющиеся стороной специального инвестиционного контракта, заключенного от имени Российской Федерации определенным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти в сфере промышленной политики или иным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством Российской Федерации на заключение специальных инвестиционных контрактов в отраслях промышленности, в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2014 N 488-ФЗ "О промышленной политике в Российской Федерации".

Таким образом, указанные положения не распространяются на инвесторов, являющихся стороной специального инвестиционного контракта, заключенного от имени субъекта Российской Федерации.

Учитывая изложенное, сделки между взаимозависимыми лицами, хотя бы одна из сторон которых является участником специального инвестиционного контракта, заключенного от имени субъекта Российской Федерации, не могут быть признаны контролируемыми в соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 105.14 Кодекса, что при этом не исключает возможности признания таких сделок контролируемыми по иным основаниям, предусмотренным указанной статьей.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Указанное письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в этом письме.