(1).jpg)
Разъяснения Банка России по вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 28 декабря 2015 г. N 527-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных пенсионных фондов" (далее - Положение N 527-П) на 11 апреля 2018 года”
| N вопроса | Вопрос | Разъяснения Банка России |
|---|---|---|
| 1 | Просим разъяснить какую методику расчета доходности инвестирования средств пенсионных резервов и пенсионных накоплений следует использовать для целей заполнения таблиц 26.2 «Доходность от инвестирования средств пенсионных накоплений» и 27.2 «Доходность от инвестирования средств пенсионных резервов» приложения 9 к Положению N 527-П. | Показатели доходности при размещении пенсионных резервов (далее - показатель доходности ПР) и показатели доходности при инвестировании средств пенсионных накоплений (далее - показатель доходности ПН) за 2017 год раскрываются с использованием данных отчетности по форме 0420254 «Отчет о деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению» и отчетности по форме 0420255 «Отчет о деятельности по обязательному пенсионному страхованию», утвержденных Указанием Банка России от 07.02.2017 N 4282-У «О формах, сроках и порядке составления и представления в Банк России отчетности о деятельности, в том числе требованиях к отчетности по обязательному пенсионному страхованию, негосударственных пенсионных фондов, порядке и сроках раскрытия бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторского и актуарного заключений негосударственными пенсионными фондами». Для раскрытия показателей доходности ПР и показателей доходности ПН за 2016, 2015, 2014 и 2013 годы используются механизмы расчета, приведенные в пункте 24 Стандартов раскрытия информации об инвестировании средств пенсионных накоплений, утвержденных Приказом Минфина России от 22.08.2005 N 107н (далее - Стандарты), поскольку в соответствии с пунктом 2.4.2 Инструкции по заполнению форм годового отчета и квартальной отчетности негосударственного пенсионного фонда, утвержденной Приказом ФСФР России от 30.08.2007 N 07-92/пз-н, показатель доходности ПР и показатель доходности ПН рассчитывается в порядке, аналогичном порядку, установленному пунктом 24 Стандартов. Для раскрытия информации о доходности Пенсионного Фонда Российской Федерации могут быть использованы данные формы «Отчет о результатах инвестирования средств пенсионных накоплений, переданных Пенсионным фондом Российской Федерации в доверительное управление государственной управляющей компании и частным управляющим компаниям», представленные на официальном сайте Банка России в разделе «Финансовые рынки - Надзор за участниками финансовых рынков - Субъекты рынка коллективных инвестиций - Статистические показатели и информация об отдельных субъектах - Сведения о деятельности Пенсионного фонда Российской Федерации, государственной управляющей компании и частных управляющих компаний по обязательному пенсионному страхованию». |
| 2 | Какими бухгалтерскими записями отражается закрытие счетов раздела 7 главы А Положения Банка России от 02.09.2015 N 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» (далее - Положение N 486-П) в учете реорганизованного негосударственного пенсионного фонда (далее - НПФ) на дату, предшествующую дате внесения записи в реестр о ликвидации юридического лица? | В соответствии с частью 1 статьи 30 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон N 402-ФЗ) до утверждения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, предусмотренных этим Федеральным законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до дня вступления в силу Федерального закона N 402-ФЗ. Так как федеральными и отраслевыми стандартами порядок формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности при осуществлении реорганизации не урегулирован, некредитные финансовые организации применяют приказ Минфина России от 20.05.2003 N 44н «Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций» (далее - Методические указания) в части, не противоречащей Федеральному закону N 402-ФЗ и отраслевым стандартам бухгалтерского учета. В соответствии с пунктом 20 Методических указаний при реорганизации в форме присоединения заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяющейся организацией на день, предшествующий внесению в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) записи о прекращении ее деятельности. При этом производится закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение (направление на определенные цели) на основании договора о присоединении учредителей суммы чистой прибыли присоединяющейся организации. При составлении заключительной бухгалтерской (финансовой) отчетности НПФ отражает в бухгалтерском учете в день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о прекращении его деятельности: списание доходов и расходов, накопленных на счетах по учету доходов и расходов раздела 7 главы А Положения N 486-П, бухгалтерскими записями, указанными в пункте 7.21 приложения 2 к Положению N 486-П, при этом вместо счетов N 720-N 729 указываются счета N 710-N 719; списание сумм прибыли (убытка) бухгалтерскими записями согласно пункту 1.5 приложения 2 к Положению N 486-П: Дебет счета N 10901 «Непокрытый убыток» Кредит счета N 70802 «Убыток прошлого года»; Дебет счета N 70801 «Прибыль прошлого года» Кредит счета N 10801 «Нераспределенная прибыль». В соответствии с пунктом 1 Указания Банка России от 23.09.2016 N 4139-У «О порядке расчета результатов инвестирования средств пенсионных накоплений, не включенных в резервы негосударственного пенсионного фонда, для отражения на пенсионном счете накопительной пенсии» (далее - Указание Банка России N 4139-У) в случае реорганизации НПФ расчетным периодом является период с 1 января до даты внесения сведений о реорганизации в ЕГРЮЛ включительно. Результат инвестирования НПФ определяется за расчетный период в соответствии с пунктом 2 Указания Банка России N 4139-У. Вместе с тем согласно пункту 6 Указания Банка России N 4139-У и на основании статьи 36.2 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ «О негосударственных пенсионный фондах» НПФ отражает результаты инвестирования средств пенсионных накоплений на пенсионных счетах накопительной пенсии застрахованных лиц по состоянию на 31 декабря каждого года. Таким образом, в случае реорганизации НПФ в форме присоединения к НПФ-правопреемнику результаты расчета результатов инвестирования средств пенсионных накоплений в соответствии с требованиями Указания Банка России N 4139-У (далее - расчет), полученные НПФ на дату реорганизации, передаются в составе иных необходимых документов НПФ-правопреемнику для целей осуществления им в дальнейшем корректного и справедливого расчета за отчетный период с 1 января по 31 декабря текущего года. НПФ-правопреемник по состоянию на 31 декабря результаты расчета дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений по каждому застрахованному лицу, полученные от реорганизованного НПФ, суммирует с результатами аналогичного расчета НПФ-правопреемника в отношении указанных застрахованных лиц за период с даты реорганизации по 31 декабря. |
| 3 | Должны ли доходы и расходы от операций доверительного управления имуществом НПФ, реорганизуемого путем присоединения, быть отнесены доверительным управляющим на счета расчетов с реорганизуемым НПФ на дату составления заключительной бухгалтерской (финансовой) отчетности? | В соответствии с пунктом 1 статьи 15 Федерального закона N 402-ФЗ отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица. В соответствии с пунктом 2 статьи 16 Федерального закона N 402-ФЗ при реорганизации юридического лица в форме присоединения последним отчетным годом для юридического лица, которое присоединяется к другому юридическому лицу, является период с 1 января года, в котором внесена запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности присоединенного юридического лица, до даты ее внесения. В соответствии с пунктом 4.6. Положения Банка России от 18.11.2015 N 505-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, некредитными финансовыми организациями» доходы и расходы от операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, списываются доверительным управляющим с соответствующего счета раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления - 2) в корреспонденции со счетом N 47903 «Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления» (признак доверительного управления -2) на дату окончания отчетного года, а в случае реорганизации - на дату составления заключительной бухгалтерской (финансовой) отчетности реорганизуемого НПФ. |
| 4 | В какой оценке отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности НПФ-правопреемника обязательства по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам об обязательном пенсионном страховании реорганизованного НПФ? | При составлении заключительной бухгалтерской (финансовой) отчетности НПФ отражает в бухгалтерском учете по состоянию на дату проведения реорганизации результаты проверки адекватности обязательств (далее - ПАО) по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и обязательного пенсионного страхования в соответствии требованиями Положения Банка России от 05.11.2015 N 502-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению». Результаты ПАО также включают в себя оценку обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам об обязательном пенсионном страховании, возникших в результате инвестирования пенсионных накоплений и пенсионных резервов за расчетный период, и подлежащих распределению (в будущем) на пенсионные счета застрахованных лиц и участников. НПФ-правопреемник отражает в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности обязательства по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам об обязательном пенсионном страховании реорганизованного НПФ на основании передаточного акта и с учетом числовых показателей заключительной бухгалтерской (финансовой) отчетности присоединяющегося НПФ. |
| 5 | На какие счета в бухгалтерском учете НПФ-правопреемника переносится финансовый результат реорганизованного НПФ? | Показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности НПФ-правопреемника на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности реорганизованного НПФ формируются путем построчного суммирования числовых показателей заключительной бухгалтерской (финансовой) отчетности присоединяющегося НПФ. Суммы прибыли (убытка) отраженные на счетах 10801 «Нераспределенная прибыль» (10901 «Непокрытый убыток») в передаточном акте и заключительной бухгалтерской (финансовой) отчетности реорганизованного НПФ переносятся на соответствующие счета НПФ-правопреемника. |
Обзор документа
Разъяснены отдельные вопросы применения отраслевого стандарта бухучета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных пенсионных фондов".
Рассмотрены вопросы раскрытия показателей доходности при размещении пенсионных резервов и при инвестировании средств пенсионных накоплений за 2017 г., а также за 2016, 2015, 2014 и 2013 гг.
Отмечается, какими бухгалтерскими записями отражается закрытие счетов в учете реорганизованного НПФ на дату, предшествующую дате внесения записи в реестр о ликвидации юрлица.
Доходы и расходы от операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, списываются доверительным управляющим с соответствующего счета на дату окончания отчетного года, а в случае реорганизации - на дату составления заключительной бухгалтерской (финансовой) отчетности реорганизуемого НПФ.
Разъяснено, как НПФ-правопреемник отражает обязательства по договорам НПО и договорам ОПС реорганизованного НПФ, как переносится финансовый результат реорганизованного НПФ.
Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:
