Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 апреля 2018 г. N 03-07-11/25155 О применении НДС в отношении субсидий, получаемых из федерального бюджета производителем сельскохозяйственной техники

Вопрос: Между Министерством сельского хозяйства Российской Федерации и Акционерным обществом ежегодно заключаются "Соглашения о предоставлении из федерального бюджета субсидии производителям сельскохозяйственной техники на возмещение затрат в связи с производством и реализацией сельскохозяйственной техники" на основании постановления Правительства Российской Федерации от 27 декабря 2012 г. N 1432 "Об утверждении Правил предоставления субсидий производителям сельскохозяйственной техники".

На 2017 год заключено Соглашение от 05.06.2017 г..

Данная Субсидия предоставляется в связи с реализацией техники по цене не выше максимальной цены по договору купли-продажи для покупателя (сельхозтоваропроизводителя), согласованной с Министерством сельского хозяйства Российской Федерации, в целях покрытия разницы между продажной ценой на условиях франко-завод, установленной АО и максимальной ценой, для покупателя (сельхозтоваропроизводителя), согласованной с Министерством сельского хозяйства Российской Федерации.

Расчет субсидии происходит исходя из цены франко-завод без НДС, умноженной на 15 или 20% в зависимости от места регистрации сельскохозяйственного товаропроизводителя, приобретающего оборудование АО.

Согласно действующей гл. 21 НК РФ НДС восстанавливается, если субсидии были получены на возмещение расходов, связанных с приобретением товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, и приобретаемые с НДС (ст. 170 НК РФ)

Правильно ли мы понимаем, что если субсидия направлена на возмещение недополученных доходов, а не связана с приобретением товаров (работ, услуг), обязанности по начислению или восстановлению НДС у налогоплательщика не имеется?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении субсидий, получаемых из федерального бюджета производителем сельскохозяйственной техники, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса в случае получения субсидий и (или) бюджетных инвестиций из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), принятые к вычету по этим товарам (работам, услугам, имущественным правам), в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению. При этом восстановление НДС производится независимо от факта включения в субсидии и (или) бюджетные инвестиции на возмещение затрат суммы НДС.

На основании пункта 1 Правил предоставления субсидий производителям сельскохозяйственной техники, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 27 декабря 2012 г. N 1432 "Об утверждении Правил предоставления субсидий производителям сельскохозяйственной техники" (далее - Правила), производителям сельскохозяйственной техники предоставляются субсидии из федерального бюджета на возмещение затрат на производство и реализацию сельскохозяйственной техники. При этом согласно пункту 3 Правил субсидии предоставляются производителю в размере 15 процентов цены сельскохозяйственной техники (без учета НДС), определенной в соответствии с подпунктом "б" пункта 17 Правил, но не более предельного размера субсидии на единицу сельскохозяйственной техники, указанного в приложении к Правилам, а в случае реализации сельскохозяйственной техники сельскохозяйственным товаропроизводителям, зарегистрированным на территории Сибирского и Дальневосточного федеральных округов, а также Республики Крым, города федерального значения Севастополя и Калининградской области - в размере 20 процентов цены сельскохозяйственной техники (без учета НДС), определенной в соответствии с подпунктом "б" пункта 17 Правил, но не более предельного размера субсидии на единицу сельскохозяйственной техники, указанного в приложении к Правилам.

Таким образом, субсидии, предоставляемые в рамках Правил, связаны с оплатой реализуемой производителями сельскохозяйственной техники и не относятся к субсидиям, связанным с оплатой приобретаемых ими товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Учитывая изложенное, в случае реализации сельскохозяйственной техники с учетом скидки, предоставляемой производителем покупателю в соответствии с Правилами, вышеуказанная норма подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса в отношении сумм НДС, предъявленных производителю в процессе производства и реализации данной техники, не применяется и, соответственно, суммы НДС восстановлению не подлежат.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.