Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 апреля 2018 г. N 03-07-08/26423 О применении НДС при получении российской организацией в качестве вклада в уставный капитал исключительных прав на товарный знак от иностранного юридического лица

Вопрос: Общество просит разъяснить порядок налогообложения в следующей ситуации. Общество получает в качестве вклада в уставный капитал исключительные права на товарный знак от юридического лица - нерезидента РФ.

Облагается ли НДС операция по передаче товарного знака в качестве вклада в уставный капитал?

Если данная операция облагается НДС, то:

1) Является ли российская организация, получающая в качестве вклада в уставный капитал товарный знак от иностранного участника, налоговым агентом в целях применения НДС?

2) В какой момент Общество обязано начислить и уплатить НДС в бюджет РФ с учетом того, что вкладом в уставный капитал является исключительное право на товарный знак и перечисление денег не планируется?

3) В целях расчета суммы НДС для начисления и уплаты в бюджет РФ в качестве налогового агента, что считать налоговой базой - стоимость товарного знака в соответствии с отчетом оценщика (в том числе НДС) или стоимость товарного знака в соответствии с отчетом оценщика, увеличенную на сумму НДС?

4) В каком периоде у Общества возникает право на вычет уплаченной суммы налога?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при получении российской организацией в качестве вклада в уставный капитал исключительных прав на товарный знак от иностранного юридического лица Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе предметов залога, и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Нормами статьи 148 Кодекса установлен порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость. При этом операции по передаче прав на использование результатов интеллектуальной деятельности относятся к услугам.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, за исключением услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. В связи с этим местом реализации услуг по передаче иностранным лицом исключительных прав на товарный знак российской организации признается территория Российской Федерации.

В то же время, рассматривая в системной связи нормы пункта 2 статьи 38, пункта 1 и подпункта 4 пункта 3 статьи 39, подпункта 1 пункта 1 и пункта 2 статьи 146, статей 149 и 170 Кодекса, можно сделать вывод о том, что передача исключительных прав на товарный знак, в том числе от иностранного юридического лица, в качестве вклада в уставный капитал не облагается налогом на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.