Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 апреля 2018 г. N 03-07-11/23681 О применении НДС в отношении операций по реализации товаров

Вопрос: АО приобретает товары в отношении которых у АО возникает обязанность исполнить функцию налогового агента по исчислению НДС.

Договором поставки, заключенным между продавцом товаров и АО, обязательства по поставке товара считают исполненными в момент передачи товара на складе АО. Факт реализации товара оформляется товарной накладной (по форме ТОРГ-12) в момент передачи товара на складе АО.

Продавец товаров не является их производителем и не имеет собственных складов для приемки товара. В соответствии с договором, заключенным между продавцом товаров и их производителем, товар доставляется грузоотправителем железнодорожным транспортом транзитом непосредственно на склад АО.

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС считается наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке (пункт 3 статьи 167 НК РФ).

Согласно разъяснениям, представленным в письме Министерства финансов Российской Федерации от 28.08.2017 N 03-07-11/55118, датой отгрузки (передачи) товаров в целях налога на добавленную стоимость признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю.

Учитывая, что товар от продавца к АО не транспортируется, продавец товара не занимается организацией доставки товара АО, а первым первичным документом, оформленным продавцом в адрес АО, является товарная накладная, прошу разъяснить, в какой момент и на основании какого первичного документа у АО возникает обязанность исполнить функцию налогового агента по исчислению НДС при приобретении товара.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров, поименованных в пункте 8 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

На основании пункта 8 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2018 года налог на добавленную стоимость по операциям реализации товаров, поименованных в пункте 8 статьи 161 Кодекса, осуществляемым налогоплательщиками данного налога, исчисляет покупатель (получатель) этих товаров.

Согласно пунктам 1 и 15 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы при реализации товаров является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

На основании пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичными учетными документами. При этом в соответствии с пунктом 2 данной статьи первичные учетные документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления указанных документов и содержание факта хозяйственной жизни. В связи с этим датой отгрузки (передачи) товаров в целях налога на добавленную стоимость признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю.

В случае реализации продавцом товаров, отгружаемых со склада его поставщика и доставляемых этим поставщиком покупателю, датой отгрузки товаров, признается дата первичного документа, составленного продавцом на имя поставщика для доставки товара покупателю.

Таким образом, в целях налога на добавленную стоимость датой отгрузки (передачи) товаров, поименованных в пункте 8 статьи 161 Кодекса, отгружаемых со склада поставщика и доставляемых этим поставщиком покупателю, признается дата первичного документа, составленного продавцом на имя поставщика для доставки товара покупателю.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.