Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 апреля 2018 г. N 03-07-11/24232 О применении налога на прибыль организаций и НДС при получении организацией субсидий из федерального бюджета на возмещение недополученных доходов в связи с предоставлением этой организацией скидок (льгот) отдельным потребителям на производственное оборудование

Вопрос: Наша организация является производителем оборудования для пищевой промышленности.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 10.05.2017 N 547 производителям машин и оборудования для пищевой и перерабатывающей промышленности предоставляются субсидии из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с производством и реализацией оборудования. Целями предоставления субсидии являются рост объема производства и сохранение рабочих мест в отрасли машиностроения для пищевой и перерабатывающей промышленности.

В рамках исполнения Постановления Правительства РФ от 10.05.2017 N 547 наша организация заключила Соглашение с Министерством Промышленности и Торговли РФ о предоставлении субсидии из федерального бюджета. Согласно заключенному Соглашению и Постановлению Правительства субсидия предоставляется производителю в размере 15 процентов цены оборудования (без учета налога на добавленную стоимость), то есть компенсируются доходы организации, недополученные по сделке с конечным покупателем оборудования.

Полагаем, что, поскольку субсидии предоставляются из федерального бюджета с связи с предоставлением нашей организацией скидок (льгот) отдельным потребителям на производимое оборудование в соответствии с законодательством, то при определении налоговой базы для исчисления НДС, нам следует руководствоваться положениями п. 2 ст. 154 Налогового Кодекса РФ, а именно: определять налоговую базу как стоимость реализованного оборудования, исчисленную исходя из фактических цен его реализации и не учитывать суммы предоставляемых субсидий при определении налоговой базы. Наша позиция подтверждается выводом, который содержится в Определении Верховного суда РФ от 06.10.2014 N 310-КГ14-1440, а также Письмом ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@.

Также, в связи с тем, что получение организацией субсидий из федерального бюджета компенсирует недополученные доходы по сделке с конечным покупателем оборудования, а не является возмещением затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг) у организации не возникает обязанности для восстановления НДС в соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Кроме того считаем, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций полученные из федерального бюджета суммы субсидий следует учитывать в составе внереализационных доходов, при этом дата признания доходов в виде субсидий, полученных организацией, будет определяться в соответствии с пунктом 4.1 статьи 271 Налогового кодекса, а именно доходы необходимо признать единовременно на дату их зачисления.

Просим подтвердить нашу позицию или дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Как квалифицировать бюджетные субсидии на компенсацию доходов, недополученных из-за предоставления скидок покупателям пищевой промышленности по Постановлению Правительства N 547 при определении налоговой базы по налогу на прибыль и определить дату признания доходов?

2. Включаются ли в налоговую базу по НДС субсидии, предоставляемые нашей организации по правилам, изложенным в Постановлении Правительства РФ от 10.05.2017 N 547.

3. Имеются ли у организации основания для восстановления суммы НДС ранее принятые к вычету в соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 170 Налогового Кодекса РФ в случае получения налогоплательщиком субсидии, предоставляемые нашей организации по правилам, изложенным в Постановлении Правительства РФ от 10.05.2017 N 547?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость при получении организацией субсидий из федерального бюджета на возмещение недополученных доходов в связи с предоставлением этой организацией скидок (льгот) отдельным потребителям на производственное оборудование в рамках исполнения постановления Правительства Российской Федерации от 10 мая 2017 г. N 547 Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Порядок учета в целях налогообложения прибыли субсидий, полученных организациями, зависит от квалификации получаемых субсидий. Если субсидии выделяются в рамках возмездного договора, то факт получения субсидий не оказывает влияния на формирование доходной части организации, так как в данном случае цена договора формируется с учетом суммы предоставленных субсидий.

Если субсидии предоставляются не в рамках возмездного договора, то есть если цена договора формируется без учета суммы предоставленных субсидий, то получаемые субсидии на компенсацию выпадающих доходов учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном абзацем четвертым пункта 4.1 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации.

Что касается порядка применения налога на добавленную стоимость, то при решении данного вопроса рекомендуем руководствоваться письмом Минфина России от 2 апреля 2018 г. N 03-07-15/20870, направленным ФНС России нижестоящим налоговым органам для сведения и использования в работе (письмо от 3 апреля 2018 г. N СД-4-3/6586@), копия которого прилагается.