Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 апреля 2018 г. N 03-07-11/23906 О применении НДС в отношении бюджетных инвестиций, предоставляемых юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными учреждениями и государственными или муниципальными унитарными предприятиями

Вопрос: Федеральным законом N 335-ФЗ от 27.11.2017 в статью 170 НК РФ введен п. 2.1, согласно которому в случае приобретения основных средств за счет бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, с последующим увеличением уставного фонда государственных (муниципальных) или унитарных предприятий или возникновением права государственной (муниципальной) собственности на эквивалентную часть в уставном (складочном) капитале юридических лиц, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику вычету не подлежат, а включаются в их стоимость.

ПАО (далее - Общество) является дочерним обществом АО (далее - Основное общество). Для реализации инвестиционных проектов по строительству, реконструкции и техническому перевооружению, предусмотренных ФЦП-1, Общество передает в собственность Основному обществу акции Общества, а Основное общество принимает и оплачивает акции денежными средствами, полученными Основным обществом в виде взноса Российской Федерации в его уставный капитал.

Прошу дать ответ на следующие вопросы:

1. Учитывая, что Общество напрямую не получает инвестиции из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а получает в качестве инвестиций денежные средства от Основного общества по договорам о приобретении акций Общества, имеем ли мы право при приобретении основных средств, предусмотренных ФЦП-1, принять к вычету предъявленные суммы НДС?

2. При условии, что в нашем случае при приобретении после 01.01.2018 основных средств, предусмотренных ФЦП-1, принимать к вычету предъявленные суммы НДС нельзя, прошу дать разъяснения как поступать в следующих случаях:

- Основное общество получило денежные средства из бюджета в виде взноса в уставный капитал в 2017 году, а перечислило их Обществу за акции в 2018 году;

- денежные средства от продажи акций поступили Обществу от Основного общества в 2017 году, а основные средства приобретены в 2018 году.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении бюджетных инвестиций, предоставляемых юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными учреждениями и государственными или муниципальными унитарными предприятиями, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно пункту 2.1 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, вычету не подлежат. При этом подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса предусмотрено, что суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам, имущественным правам) подлежат восстановлению в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

Таким образом, на основании указанных норм пункта 2.1 статьи 170 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, не подлежат вычету в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - Бюджетный кодекс) предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными учреждениями и государственными или муниципальными унитарными предприятиями, влечет возникновение права государственной или муниципальной собственности на эквивалентную часть уставных (складочных) капиталов указанных юридических лиц, которое оформляется участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах таких юридических лиц в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Бюджетные инвестиции предоставляются указанным юридическим лицам на объекты капитального строительства, находящиеся в собственности указанных юридических лиц, и (или) на приобретение ими объектов недвижимого имущества либо в целях предоставления взноса в уставные (складочные) капиталы дочерних обществ этих юридических лиц на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства, находящиеся в собственности таких дочерних обществ, и (или) на приобретение такими дочерними обществами объектов недвижимого имущества за счет средств федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, местного бюджета.

Поскольку дочерние общества юридического лица, в уставный (складочный) капитал которых внесены средства, ранее предоставленные юридическому лицу в виде бюджетных инвестиций, капитальные вложения в объекты капитального строительства, находящиеся в их собственности, и (или) приобретение объектов недвижимого имущества осуществляют за счет бюджетных средств, суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным за счет данных средств, к вычету у данного дочернего общества не принимаются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.