Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 марта 2018 г. N 03-03-06/2/15666

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Состав требований, обеспеченных ипотекой, установлен в статье 3 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" (далее - Закон N 102-ФЗ).

Так, ипотека обеспечивает уплату залогодержателю основной суммы долга по кредитному договору или иному обеспечиваемому ипотекой обязательству полностью либо в части, предусмотренной договором об ипотеке.

При этом, если в договоре об ипотеке указана общая твердая сумма требований залогодержателя, обеспеченных ипотекой, обязательства должника перед залогодержателем в части, превышающей эту сумму, не считаются обеспеченными ипотекой, за исключением требований, основанных на подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 3 или на статье 4 Закона N 102-ФЗ.

Порядок реализации имущества, заложенного по договору об ипотеке, на которое обращено взыскание, регулируется Главой X Закона N 102-ФЗ.

Согласно пункту 5 статьи 61 Закона N 102-ФЗ, если предметом ипотеки, на который обращается взыскание, является принадлежащее залогодателю - физическому лицу жилое помещение, переданное в ипотеку в обеспечение исполнения заемщиком - физическим лицом обязательств по возврату кредита или займа, предоставленных для целей приобретения жилого помещения, обязательства такого заемщика - физического лица перед кредитором-залогодержателем прекращаются, в частности, когда вырученных от реализации предмета ипотеки денежных средств либо стоимости оставленного залогодержателем за собой предмета ипотеки оказалось недостаточно для удовлетворения всех денежных требований кредитора-залогодержателя.

Таким образом, в соответствии с Законом N 102-ФЗ обязательства по обеспеченному ипотекой обязательству (части обязательства) прекращаются, если вырученных от реализации предмета ипотеки денежных средств либо стоимости оставленного залогодержателем за собой предмета ипотеки оказалось недостаточно для удовлетворения всех денежных требований кредитора-залогодержателя.

Для целей налогообложения прибыли согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в виде сумм безнадежных долгов.

Пункт 2 статьи 266 НК РФ содержит закрытый перечень оснований для признания долга безнадежным, каждое основание является самостоятельным.

Учитывая указанное, в случае если сумма вырученных от реализации предмета ипотеки денежных средств оказалась меньше суммы задолженности по обеспеченному ипотекой долговому обязательству, остаток непогашенной задолженности признается безнадежным долгом и подлежит включению в состав внереализационных расходов.

В том случае, если залогодержатель оставляет за собой предмет ипотеки, цена приобретения нереализованного имущества должника, переданная взыскателю в счет погашения долга, будет равна сумме задолженности, в счет погашения которой передано имущество.

При этом, в силу пункта 2 статьи 268 НК РФ при дальнейшей реализации такого имущества, в случае если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав) с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.