Письмо Федеральной налоговой службы от 2 апреля 2018 г. N БС-4-21/6180@ “О налоге на имущество организаций”

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос УФНС России по вопросу налогообложения налогом на имущество организаций имущества, учитываемого на балансовых счетах 619, 620 и 621, и рекомендует учитывать следующее.

Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

В соответствии с разъяснениями Центрального банка Российской Федерации (письмо Департамента бухгалтерского учета и отчетности от 28.03.2017 N 18-1-1-10/479) в целях применения Положения Банка России от 22.12.2014 N 448-П "О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях" (далее - Положение N 448-П) объекты имущества, классифицированные кредитной организацией в качестве недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, учитываемые на балансовых счетах 619 "Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности", 620 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи", 621 "Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено" соответственно, на основании пунктов 2.1, 4.1, 5.1, 7.1 Положения N 448-П, основными средствами не являются.

Таким образом, правомерно учитываемые на балансовых счетах 619, 620 и 621 объекты имущества, в силу статьи 374 Кодекса, не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, за исключением жилых домов и жилых помещений, облагаемых в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса.

При этом правомерность отражения кредитными организациями объектов недвижимого имущества на счетах 619, 620 621 определяется с учетом положений Положение Банка России от 22.12.2014 N 448-П и фактических обстоятельств дела.