Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 марта 2018 г. N 03-07-07/16882 О применении НДС организацией, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов и применяющей освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью в связи с получением в 4 квартале 2017 г. статуса участника проекта инновационного центра "СКОЛКОВО" уведомило ИФНС об использовании права на освобождение от НДС. ООО оказывает услуги в длительном периоде времени. Период договора оказания услуги длится от 6 до 11 месяцев. Начало оказания услуги произошло в 2-4 квартале 2017 г., а окончание оказания данной услуги произойдет в мае-июне 2018 г.

Согласно условиям договора услуги оказываются при осуществлении предоплаты от заказчика. В связи с этим организация имеет постоянную кредиторскую задолженность перед покупателями/заказчиками. С полученных авансов за 3 квартал 2017 года начислен и уплачен НДС с авансов. В 4 квартале 2017 г. организация получила освобождение от НДС. То есть в дальнейшем реализация услуг будет начисляться без НДС и начисленный с полученных авансов НДС останется не зачтенным в дальнейшем.

Так как НДС с авансов за 3 кв. 2017 г. был полностью начислен и уплачен в бюджет, имеет ли право ООО вернуть из бюджета уплаченный с авансов от покупателей НДС за 1 квартал 2017 г.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость организацией, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" и применяющей на основании статьи 145.1 Налогового кодекса Российской Федерации освобождение от обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 145.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (далее - Федеральный закон), имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость (далее - НДС), связанных с исчислением и уплатой НДС, в течение десяти лет со дня получения ею статуса участника проекта в соответствии с указанным Федеральным законом. В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые указанной организацией, НДС не облагаются.

Согласно пункту 5 статьи 171 Кодекса суммы НДС, уплаченные в бюджет с сумм полученной предварительной оплаты (частичной оплаты), подлежат вычетам в случае изменения условий или расторжения договоров и возврата соответствующих сумм платежей покупателям.

Таким образом, в отношении НДС, уплаченного в бюджет по предварительной оплате (частичной оплате), полученной организацией до использования ею освобождения, предусмотренного вышеуказанным пунктом 1 статьи 145.1 Кодекса, возможно руководствоваться следующим:

- если в договор оказания услуг внесены изменения, согласно которым стоимость оказываемых услуг уменьшена на сумму НДС, то сумма этого налога, исчисленная и уплаченная при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), возвращенная покупателю услуг на основании изменений к договору, подлежит возмещению из бюджета;

- если в договор оказания услуг покупатель услуг согласился внести изменения, согласно которым стоимость этих услуг без учета НДС соответствует ранее установленной стоимости услуг с учетом налога, то сумма НДС, исчисленная и уплаченная при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), возмещению из бюджета не подлежит.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.