Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 марта 2018 г. N 03-07-11/18232 О ведении раздельного учета в целях НДС

Вопрос: Общество выполняет работы/оказывает услуги для производства кинопродукции, телевизионных программ и т.д. При выполнении работ/оказании услуг для проектов, получивших удостоверение национального фильма (далее - "УНФ"), стоимость выполняемых Обществом работ/оказываемых услуг НДС не облагается (подп. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ). В других случаях Общество является плательщиками НДС. Согласно п. 4 статьи 149 Налогового кодекса РФ Общество ведет раздельный учет НДС по операциям, облагаемым НДС, и операциям, освобожденным от НДС. Распределение суммы НДС по приобретенному имуществу, используемому в облагаемых и в необлагаемых операциях, осуществляется пропорционально выручки от реализации от облагаемой деятельности (освобождённой от налогообложения), к общей выручке от реализации за налоговый период.

В соответствии со ст. 316 НК РФ "По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения."

В связи с вышеперечисленным просим разъяснить каким образом распределять суммы НДС по приобретенному имуществу, используемому в облагаемых и в необлагаемых операциях, если в соответствии со ст. 316 НК РФ Общество признало доход, но фактическая сдача работ будет в следующем налоговом периоде:

1. Исходя из подписанных Обществом актов на реализацию выполненных работ в налоговом периоде, так как именно акты являются подтверждением, что работы выполнены (стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)?

2. Исходя из общего начисленного дохода в налоговом периоде, с учетом положения ст. 316 НК РФ, так как именно в этой пропорции приобретенное имущество, использовалось в облагаемых и в необлагаемых операциях?

Ответ: В связи с письмом по вопросу ведения раздельного учета в целях налога на добавленную стоимость Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно абзацу четвертому пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса. При этом особенности ведения раздельного учета в случаях, если в течение налогового периода осуществляется отгрузка (выполнение, оказание) только облагаемых либо только освобождаемых от налогообложения товаров (работ, услуг), указанным пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса не установлены.

Таким образом, в данных случаях указанная пропорция определяется в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.