Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 марта 2018 г. N 03-07-08/18801 О принятии к вычету НДС, исчисленного налоговым агентом при приобретении лома свинца, используемого для производства и реализации на экспорт сырьевых товаров

Вопрос: ООО является производственным предприятием по переработке аккумуляторных батарей, бывших в употреблении (далее по тексту АКБ б/у). АКБ б/у по ГОСТу Р54564-2011 - это свинец 10, 11, 12, 13. АКБ б/у ООО приобретает у юридических лиц, применяющих разные системы налогообложения (ОСНО, УСН).

В результате переработки АКБ б/у ООО получает свинец 14 и свинец 15 (ГОСТ Р54564-2011), которые в дальнейшем являются сырьем для выпуска готовой продукции в виде свинцовых сплавов в чушках. Реализация свинцовых сплавов в чушках осуществляется на территории Российской Федерации (НДС 18%) и на экспорт (НДС 0%).

С 01.01.2018 года при приобретении металлолома (АКБ б/у свинец 10, 11, 12, 13) НДС исчисляется налоговым агентом (Покупателем). В рассматриваемом случае, это ООО. Согласно п. 15 ст. 167 НК РФ для налоговых агентов, которые являются покупателями лома, моментом определения налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки лома;

- день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок лома.

Кроме того, покупатели лома, исполняющие обязанности налоговых агентов, имеют право на заявление налоговых вычетов.

При формировании бухгалтерской документации на предприятии и подготовке налоговой отчетности возникли неясности, в связи с чем просим дать ответ на следующий вопрос.

В какой момент налоговый агент (покупатель лома) имеет право принять на вычет НДС по приобретенному лому (свинец 10, 11, 12, 13), который после переработки внутри предприятия (в виде свинца 14, 15) используется сырьем для экспортируемой продукции в виде свинцовых сплавов в чушках? В момент отгрузки/приобретения лома (предварительной оплаты лома) или в момент подтверждения нулевой ставки на экспорт продукции в виде свинцовых сплавов в чушках?

Ответ: В связи с письмом по вопросу принятия к вычету налога на добавленную стоимость, исчисленного налоговым агентом при приобретении лома свинца, используемого для производства и реализации на экспорт сырьевых товаров, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен особый порядок принятия к вычету налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации сырьевых товаров на экспорт, согласно которому вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам) производится на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса. При этом на основании положений подпункта 1 пункта 1 и пункта 9 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы в отношении экспортируемых сырьевых товаров, к которым на основании абзаца третьего пункта 10 статьи 165 Кодекса относятся недрагоценные металлы и изделия из них, признается последний день квартала, в котором собран пакет документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 Кодекса, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость либо в случае отсутствия подтверждающих документов - день отгрузки (передачи) товаров.

Учитывая изложенное, вычеты сумм налога на добавленную, исчисленные налоговым агентом при приобретении лома свинца, используемого для производства и реализации сырьевых товаров на экспорт, производятся в порядке, предусмотренном вышеуказанным пунктом 3 статьи 172 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.