Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 февраля 2018 г. N 03-05-05-01/9989 Об особенностях определения налоговой базы по налогу на имущество организаций

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения абзаца первого пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении отдельных видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, к которым отнесены, в том числе торговые центры и помещения в них.

Для целей налогообложения в соответствии со статьей 378.2 Кодекса уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса (далее - Перечень).

Пунктом 4 статьи 378.2 Кодекса установлено, что торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

Таким образом, в качестве условий признания здания (строения, сооружения) торговым центром определены вид разрешенного использования земельного участка, и (или) назначение, разрешенное использованию здания (строения, сооружения), и (или) фактическое использование здания (строения, сооружения).

При этом объект недвижимого имущества подлежит налогообложению у собственника такого объекта (подпункт 3 пункта 12 статьи 378.2 Кодекса).

Кроме того, приказом ФНС России от 28.11.2014 N ММВ-7-11/604@ определен состав сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в котором указываются кадастровый номер здания (строения, сооружения), кадастровый номер помещения, условный номер единого недвижимого комплекса, адрес объекта (район, город, населенный пункт, улица, дом (владение), корпус, строение, помещение).

Таким образом, если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено торговым центром и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости помещений независимо от включения (или отсутствия) этих помещений в Перечне.

При этом отдельно стоящее здание (в том числе помещения) определяется его границами, все находящиеся в нем помещения должны иметь общий адрес и принадлежать как одному, так и нескольким собственникам на праве собственности.