Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 марта 2018 г. N 03-15-06/15367 О применении плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в РМРС, пониженных тарифов страховых взносов и определении базы для исчисления страховых взносов при применении организацией сначала пониженных, а затем основных тарифов страховых взносов в отношении одного и того же работника

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросам применения плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - РМРС), пониженных тарифов страховых взносов и определения базы для исчисления страховых взносов при применении организацией сначала пониженных, а затем основных тарифов страховых взносов в отношении одного и того же работника и сообщает свое мнение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.

Исходя из положений подпункта 4 пункта 1 и подпункта 2 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса, в течение 2017-2027 годов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в РМРС (за исключением судов, используемых для хранения и перевалки нефти, нефтепродуктов в морских портах Российской Федерации), за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна, - в отношении указанных выплат и вознаграждений установлены тарифы страховых взносов в размере 0,0% (на обязательное пенсионное страхование - 0,0%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0,0%, на обязательное медицинское страхование - 0,0%).

Таким образом, на все выплаты и вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в РМРС (за исключением судов, используемых для хранения и перевалки нефти, нефтепродуктов в морских портах Российской Федерации), которые на основании пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса признаются объектом обложения страховыми взносами, в том числе на оплату отпуска, страховые взносы начисляются по тарифу 0,0%.

При этом в расчете по страховым взносам, форма которого утверждена приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@, сумма оплаты за отпуск отражается по строкам 030, 050 приложения N 1 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование" к разделу 1 расчета по коду тарифа плательщика 07, по строкам 020, 050, 052 приложения N 2 "Расчет суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" к разделу 1 расчета, а также в графах 210, 220, строке 250 подраздела 3.2.1 "Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица" раздела 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах" по коду категории застрахованного лица ЧЭС.

За более подробной информацией о порядке заполнения расчета по страховым взносам в конкретной хозяйственной ситуации следует обращаться в ФНС России.

Согласно пункту 1 статьи 421 Налогового кодекса организации определяют базу для исчисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Поэтому в целях определения организацией предельной величины базы для исчисления страховых взносов по выплатам работнику, который сначала исполнял трудовые обязанности члена экипажа судна, зарегистрированного в РМРС, а затем перешел на другое судно, не зарегистрированное в РМРС, все выплаты в его пользу суммируются нарастающим итогом с начала календарного года.