Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения сделок, совершаемых российской организацией с необращающимися производными финансовыми инструментами, при применении положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.

Как следует из запроса, российская организация (ООО), не являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, заключает операции с необращающимися производными финансовыми инструментами, с базисными активами, перечисленными в запросе, используя хеджирующие сделки.

При этом возникает вопрос о правомерности учета расходов (убытков) по таким операциям в общей налоговой базе по налогу на прибыль в текущем налоговом периоде.

Согласно пункту 22 статьи 280 НК РФ налоговая база по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися ПФИ определяется совокупно в порядке, установленном статьей 304 НК РФ, и отдельно от общей налоговой базы.

Таким образом, учитывая пункт 2 статьи 274 НК РФ и пункт 1 статьи 280 НК РФ, в общем случае, убыток, полученный в результате операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися ПФИ, не может быть направлен на уменьшение прибыли от операций, учитываемых в иной налоговой базе.

В соответствии с пунктом 5 статьи 301 НК под операциями хеджирования понимаются операции (совокупность операций) с производными финансовыми инструментами (в том числе разных видов), совершаемые в целях уменьшения (компенсации) неблагоприятных для налогоплательщика последствий (полностью или частично), обусловленных возникновением убытка, недополучением прибыли, уменьшением выручки, уменьшением рыночной стоимости имущества, включая имущественные права (права требования), увеличением обязательств налогоплательщика вследствие изменения цены, процентной ставки, валютного курса, в том числе курса иностранной валюты к валюте Российской Федерации, или иного показателя (совокупности показателей) объекта (объектов) хеджирования.

Под объектами хеджирования признаются имущество, имущественные права налогоплательщика, его обязательства, в том числе права требования и обязанности, носящие денежный характер, срок исполнения которых на дату совершения операции хеджирования не наступил, включая права требования и обязанности, осуществление (исполнение) которых обусловлено предъявлением требования стороны по договору и в отношении которых налогоплательщик принял решение о хеджировании. Базисные активы производных финансовых инструментов, которые используются для операции хеджирования, могут отличаться от объекта хеджирования.

При этом, при осуществлении операции хеджирования с учетом требований пункта 5 статьи 301 НК РФ доходы (расходы) учитываются при определении налоговой базы, при расчете которой в соответствии с положениями статьи 274 НК РФ учитываются доходы и расходы, связанные с объектом хеджирования.

Следовательно, учитывая, что положениями НК РФ предусмотрен учет доходов и расходов по операциям с необращающимися ПФИ в соответствующей налоговой базе, отдельно от общей налоговой базы по налогу на прибыль, операции хеджирования, осуществляемые в целях уменьшения (компенсации) неблагоприятных для налогоплательщика последствий операций по сделкам с необращающимися ПФИ, учитываются в той же налоговой базе, что и доходы (расходы) по соответствующим сделкам с необращающимися ПФИ для хеджирования которых, заключаются операции хеджирования.

Одновременно обращаем внимание, что на основании статьи 326 НК РФ требования (обязательства) по производным финансовым инструментам, как обращающимся, так и не обращающимся на организованном рынке, не подлежат текущей переоценке в связи с изменением рыночной цены, рыночной котировки, курса валюты, значений процентных ставок, фондовых индексов или иных показателей базисного актива с учетом положений статьи 326 НК РФ.