Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 марта 2018 г. N 03-07-13/1/15154 О применении НЛС при реализации на территории РФ и ввозе в РФ лома и отходов черных и цветных металлов

Вопрос: Федеральным Законом РФ от 27.11.2017 N 335-ФЗ внесены изменения в Налоговый Кодекс РФ. С 01.01.2018 г. операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов исключены из 149 статьи НК и подлежат обложению НДС. Обязанности по исчислению НДС в отношении указанных операций будут возлагаться на налоговых агентов, т.е. покупателей лома (п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 НК РФ).

В связи с указанными изменениями просим дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Могут ли налогоплательщики, реализующие на территории России товары, указанные в абзаце первом пункта 8 статьи 161, и не исчисляющие суммы налога на основании пункта 3.1 статьи 166 НК РФ, применять налоговые вычеты, установленные статьей 171 НК РФ, а также возмещать в полном объеме суммы налога в порядке, предусмотренном статьями 176, 176.1 НК РФ, в отношении налога, уплаченного ими поставщикам при приобретении энергоресурсов, материалов и услуг, облагаемых налогом и не входящих в перечень товаров, указанных в пункте 8 статьи 161 НК РФ?

2. Для ввоза в Россию товаров с территорий государств - членов ЕАЭС установлены специальные правила взимания НДС.

Должны ли российские организации-импортеры уплачивать НДС при ввозе на территорию Российской Федерации из стран ЕАЭС лома и отходов черных и цветных металлов? Какая ставка НДС должна применяться в данной ситуации? Какие подтверждающие документы импортер должен предоставить в налоговый орган?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при реализации на территории Российской Федерации и ввозе в Российскую Федерацию лома и отходов черных и цветных металлов Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после их принятия на учет.

В соответствии с Федеральным законом от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 1 января 2018 года отменено освобождение от налога на добавленную стоимость операций по реализации лома и отходов черных и цветных металлов.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров, используемых для осуществлении операций по реализации лома и отходов черных и цветных металлов, принимаются к вычету у налогоплательщиков, реализующих лом и отходы черных и цветных металлов, в общеустановленном порядке.

Что касается применения налога на добавленную стоимость при ввозе в Российскую Федерацию лома и отходов черных и цветных металлов с территорий государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), то на основании статьи 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Договор) взимание налога на добавленную стоимость во взаимной торговле государств - членов ЕАЭС осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте товаров и их налогообложение этим налогом при импорте товаров.

В соответствии с пунктом 6 статьи 72 Договора косвенные налоги не взимаются при импорте с территории одного государства-члена на территорию другого государства - члена ЕАЭС товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства-члена не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при ввозе на его территорию.

Перечень товаров, ввоз которых на территорию Российской Федерации не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость, установлен статьей Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). При этом лом и отходы черных и цветных металлов в данный перечень не включены.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание вышеуказанную отмену освобождения от налога на добавленную стоимость операций по реализации лома и отходов черных и цветных металлов на территории Российской Федерации, при ввозе в Российскую Федерацию с территорий государств - членов ЕАЭС после 1 января 2018 года лома и отходов черных и цветных металлов налог на добавленную стоимость уплачивается в порядке, установленном Договором. При этом на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса налогообложение производится по ставке налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.