Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 марта 2018 г. N 03-03-06/1/16316 О создании в налоговом учете резерва по сомнительным долгам участником консолидированной группы налогоплательщиков

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о создании в налоговом учете резерва по сомнительным долгам участником консолидированной группы налогоплательщиков и сообщает следующее.

Порядок формирования резерва по сомнительным долгам установлен статьей 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно пункту 1 статьи 266 Кодекса сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом. При наличии задолженностей перед налогоплательщиком с разными сроками возникновения уменьшение таких задолженностей на кредиторскую задолженность налогоплательщика производится начиная с первой по времени возникновения.

Необходимо также отметить, что участники консолидированной группы налогоплательщиков не формируют резервы по сомнительным долгам в соответствии со статьей 266 Кодекса в части задолженности одних участников этой группы перед другими участниками такой группы (пунктом 3 статьи 278.1 Кодекса).

Таким образом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе формировать резерв по сомнительным долгам в соответствии со статьей 266 Кодекса, в том числе в связи с реализацией услуг по предоставлению поручительств (гарантий), но только в части задолженности, возникшей перед ним у иных налогоплательщиков, не являющихся участниками такой группы.

Одновременно сообщаем, что при уменьшении налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога необходимо принимать во внимание положения статьи 54.1 Кодекса.