Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 марта 2018 г. N 03-07-08/15854 Об освобождении от налогообложения НДС при приобретении российской организацией у иностранной организации по лицензионному договору прав на использование путем удаленного доступа программ для ЭВМ через сеть "Интернет"

Вопрос: Публичное акционерное общество (далее - Биржа, Лицензиар) просит разъяснить положения главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), касающиеся освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Лицензиар заключает с российскими контрагентами (далее - Лицензиат) лицензионные договоры, в соответствии с которыми предоставляет права использования программного обеспечения путем предоставления Лицензиату удаленного доступа через Web-браузер к программному обеспечению, установленному на оборудовании Лицензиара. При этом скачивание/копирование, установка/инсталлирование программного обеспечения на компьютер (сервер) Лицензиата не производится.

Просим подтвердить наше понимание того, что вознаграждение по таким договорам освобождается от налогообложения НДС согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации при приобретении российской организацией у иностранной организации по лицензионному договору прав на использование путем удаленного доступа программ для электронных вычислительных машин через сеть "Интернет" Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса, если покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации и приобретает услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, местом реализации таких услуг является территория Российской Федерации.

На основании абзаца второго пункта 1 статьи 174.2 Кодекса к оказанию услуг в электронной форме относится предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных через сеть "Интернет", в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности.

В соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин (ЭВМ), базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Таким образом, услуги по предоставлению иностранной компанией российской компании на основании лицензионного договора прав на использование путем удаленного доступа программ для электронных вычислительных машин через сеть "Интернет" освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.