Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 марта 2018 г. N 03-07-14/15988 О применении НДС при приобретении и реализации на экспорт лома и отходов черных и цветных металлов

Вопрос: Наше предприятие много лет является крупнейшим российским экспортером ломов и отходов тантала и ниобия. С 2018 года операции по продаже лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также сырых шкур животных подлежат обложению НДС (п. 8 ст. 161 НК РФ). Инициированный Минфином РФ пакет поправок в Налоговый Кодекс РФ предусматривает введение c 1 января 2018 года НДС на лом и отходы черных и цветных металлов, агентом, по уплате которого является ломозаготовитель. Обязанность уплаты в бюджет НДС при покупке лома и отходов введена федеральным законом N 335-ФЗ от 27.11.2017 г. В письме от 16.01.2018 N СА-4-3/480@ Федеральная налоговая служба представила подробные разъяснения по порядку применения НДС при реализации на территории РФ сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов. Однако разъяснения даны не полностью и возникает ряд вопросов, которые требуют разъяснения разработчика поправок.

1. Попадают ли лома и отходы тантала и ниобия под действие данного закона?

Ранее, в целях уточнения обязанности получения лицензии на работу с ломами и отходами черных и цветных металлов, мы делали запрос в Минпромторг РФ о принадлежности ломов и отходов тантала и ниобия к группе цветных или черных металлов и получили следующее разъяснение.

"Согласно статье 1 Федерального закона от 24 июня 1998 г. N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" ломом и отходами цветных и (или) черных металлов являются пришедшие в негодность или утратившие свои потребительские свойства изделия из цветных металлов и (или) черных металлов и их сплавов, отходы, образовавшиеся в процессе производства изделий из цветных и (или) черных металлов и их сплавов, а также неисправимый брак, возникший в процессе производства указанных изделий. В соответствии с ГОСТ 1639-2009 "Лом и отходы цветных металлов и сплавов" и ГОСТ 2787-75 "Лом и отходы черных металлов. Общие технические условия" тантал и ниобий, являющиеся редкими металлами, не выделены как отдельные виды лома и отходов и, соответственно, не относятся к лому и отходам цветных и (или) черных металлов". Копия письма N 54979/17 от 01.09.2016 г. из Минпромторга прилагается.

2. Нужно ли уплачивать НДС в бюджет в случае экспорта ломов и отходов или достаточно подтверждения вывоза товаров с территории РФ?

Ответ: В связи с обращением о применении налога на добавленную стоимость при приобретении и реализации на экспорт лома и отходов черных и цветных металлов Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно пункту 4.1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 Кодекса, определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 3.1 статьи 166 Кодекса в отношении товаров, указанных в пункте 8 статьи 161 Кодекса, увеличенная на суммы этого налога, восстановленные в соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 3 статьи 170 Кодекса, и уменьшенная на суммы налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 3, 5, 8, 12 и 13 статьи 171 Кодекса в части операций, осуществляемых указанными налоговыми агентами с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса.

При этом пунктом 3 статьи 172 Кодекса установлен особый порядок принятия к вычету налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации сырьевых товаров на экспорт, согласно которому вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам) производится на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса. При этом на основании положений подпункта 1 пункта 1 и пункта 9 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы в отношении экспортируемых сырьевых товаров, к которым на основании абзаца третьего пункта 10 статьи 165 Кодекса относятся лом и отходы черных и цветных металлов, признается последний день квартала, в котором собран пакет документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 Кодекса, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость либо в случае отсутствия подтверждающих документов - день отгрузки (передачи) товаров.

Учитывая изложенное, вычеты сумм налога на добавленную, исчисленные налоговым агентом при приобретении лома и отходов черных и цветных металлов, в дальнейшем реализуемых на экспорт, производятся в порядке, предусмотренном вышеуказанным пунктом 3 статьи 172 Кодекса.

Что касается вопроса отнесения лома и отходов тантала и ниобия, указанных в Вашем обращении, к лому и отходам цветных металлов, то для решения данного вопроса Ваше обращение направлено в Минэкономразвития России и Минпромторг России. Позиция по данному вопросу будет направлена дополнительно после получения заключений от федеральных органов исполнительной власти.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.