Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 января 2018 г. N 03-06-05-01/5127 О налогообложении НДПИ при добыче газа горючего природного, добытого на участке недр, расположенном полностью или частично в Черном море

Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев обращение по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в отношении налога на добычу полезных ископаемых при добыче газа горючего природного, добытого на участке недр, расположенном полностью или частично в Черном море, сообщает.

Согласно положениям статьи 343.3 главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), государственная регистрация которого осуществлена на территории Республики Крым или города федерального значения Севастополя в период до 1 января 2017 года, в налоговые периоды с 1 января 2018 года по 31 декабря 2020 года, вправе уменьшить общую сумму НДПИ, исчисленную при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья, добытого на участке недр, расположенном полностью или частично в Черном море, на величину налогового вычета при соблюдении следующих условий:

в отношении такого участка недр не применяется коэффициент Кас, установленный пунктом 11 статьи 342.4 Кодекса;

месторождение углеводородного сырья участка недр, на котором осуществляется добыча газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья, не относится к новым морским месторождениям углеводородного сырья.

Дополнение Кодекса указанной статьей направлено на сохранение инвестиционных ресурсов для завершения комплекса мероприятий, обеспечивающих развитие газотранспортной системы Крымского полуострова, после присоединения ее к газораспределительным сетям на территории Российской Федерации и начала поставок газа из Единой системы газоснабжения, утратой в связи с этим статуса региональной системы газоснабжения и, соответственно, права на применение понижающего коэффициента Кас, равного 0,1.

Таким образом, полагаем, что в целях применения налогового вычета условие в отношении неприменения коэффициента Кас, установленного пунктом 11 статьи 342.4 Кодекса, в случае применения коэффициента Кас, равного 1, признается выполненным.

В части включения сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС), уплаченных контрагенту в стоимость расходов, учитываемых в целях налогового вычета, следует отметить, что налоговый вычет - это величина фактически оплаченных налогоплательщиком в период с 1 января 2018 года по последнее число налогового периода (включительно), в котором применяется налоговый вычет, сумм расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку объектов основных средств, включенных в инвестиционную программу развития газотранспортной системы Республики Крым и города федерального значения Севастополя, утвержденную уполномоченными исполнительными органами государственной власти Республики Крым и города федерального значения Севастополя, и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования.

При классификации объектов в качестве основных средств налогоплательщики должны опираться на положения пункта 1 статьи 257 Кодекса. Под основными средствами в целях главы 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением акцизов и НДС, кроме случаев включения его в стоимость товаров в соответствии с пунктом 2 статьи 170 главы 21 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 170 Кодекса суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), если иное не установлено положениями главы 21 Кодекса, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 указанной статьи Кодекса.

Пунктом 2 статьи 170 Кодекса установлено, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случаях, перечень которых установлен данным пунктом статьи 170 Кодекса.

Таким образом, организация вправе для целей налогообложения прибыли организаций учесть сумму НДС, предъявленную покупателю, в стоимости товаров (работ, услуг), только в указанных пунктом 2 статьи 170 Кодекса случаях.

Учитывая изложенное полагаем, что, в случае, если суммы НДС, уплаченные контрагенту, включены в стоимость основного средства, то указанные суммы учитываются в расходах при формировании налогового вычета. В иных случаях указанные суммы НДС в сумму фактических расходов, подлежащих вычету из НДПИ, не включаются.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания, не является нормативным правовым актом, носит информационно-разъяснительный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.