Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 февраля 2018 г. N 03-07-08/7032 Об особенностях определения налоговой базы по НДС
Рассмотрев письмо, Департамент налоговой и таможенной политики по вопросам применения налога на добавленную стоимость сообщает.
Согласно пункту 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Денежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу не включаются.
Таким образом, денежные средства, получаемые налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг), в налоговую базу не включаются, поскольку указанные денежные средства не связаны с оплатой реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг). При этом следует отметить, что в случае оплаты указанных товаров (работ, услуг) за счет средств, выделенных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по таким товарам (работам, услугам), следует восстановить на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса.
В случае, если бюджетные средства получены налогоплательщиком в качестве оплаты реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, то налог на добавленную стоимость в отношении таких бюджетных средств исчисляется в общеустановленном порядке.
Одновременно сообщается, что порядок расчетов между хозяйствующими субъектами в рамках заключенных договоров Кодексом не регулируется.
Заместитель директора Департамента | А.А. Смирнов |
Обзор документа
Средства, получаемые плательщиком НДС из бюджета на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг), в налоговую базу не включаются. При этом в случае оплаты указанных товаров (работ, услуг) за счет средств, выделенных из бюджета, суммы НДС, ранее принятые к вычету по таким товарам (работам, услугам), следует восстановить.
Если бюджетные средства получены налогоплательщиком в качестве оплаты реализуемых им товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, то НДС в отношении таких бюджетных средств исчисляется в общеустановленном порядке.