Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 февраля 2018 г. N 03-05-05-01/7297 О правомерности сохранения налоговой льготы по налогу на имущество организаций при передаче в закрытый паевой инвестиционный фонд в качестве вклада бывшего в эксплуатации многоквартирного жилого дома, имеющего высокую энергоэффективность, в отношении которого пайщиком (организацией) ранее применялась налоговая льгота по налогу на имущество организаций

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу правомерности сохранения налоговой льготы по налогу на имущество организаций при передаче в закрытый паевой инвестиционный фонд в качестве вклада бывшего в эксплуатации многоквартирного жилого дома, имеющего высокую энергоэффективность, в отношении которого пайщиком (организацией) ранее применялась налоговая льгота по налогу на имущество организаций, предусмотренная пунктом 21 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации, и сообщает следующее.

Пунктом 21 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что от обложения налогом на имущество организаций освобождаются организации - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, - в течение трёх лет со дня постановки на учет указанного имущества.

В силу указанной нормы налоговая льгота распространяется в отношении отдельных вновь вводимых объектов.

Под термином "вводимый объект" в законодательстве Российской Федерации понимается объект, вводимый в оборот.

Так, например, в соответствии с пунктом 3 статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" в целях применения указанного федерального закона под товаром понимается продукт деятельности (в том числе работа, услуга), предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот.

В судебной практике аналогичные термины также понимаются как ввод товара в гражданский оборот (например, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30.11.2006 по делу N A21-10623/2005).

Применительно к отдельным объектам Градостроительным кодексом Российской Федерации под термином "вводимый объект" понимается объект, вводимый в эксплуатацию.

Учитывая изложенное, под термином "вводимый объект" в законодательстве Российской Федерации понимается объект, вводимый в оборот (вводимый в эксплуатацию).

Таким образом, вновь вводимый объект - это объект, вновь вводимый в оборот (вводимый в эксплуатацию), которого ранее в обороте не было (который ранее не эксплуатировался).

Данный вывод подтверждается и целями введения в статью 381 НК РФ пункта 21 Федеральным законом от 07.06.2011 N 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Согласно пояснительной записке к указанному федеральному закону он направлен на совершенствование действующего законодательства Российской Федерации о налогах и сборах с целью создания благоприятных налоговых условий для осуществления инновационной деятельности в Российской Федерации, а конкретно рассматриваемая налоговая льгота введена в целях стимулирования модернизации организаций и использования современного энергоэффективного оборудования.

Кроме того, данный вывод подтверждается соответствующей судебной практикой (например, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 20.05.2015 N Ф09-2950/15).

С учетом изложенного налоговая льгота, предусмотренная пунктом 21 статьи 381 НК РФ, предоставляется в отношении объекта, вновь вводимого в оборот (вводимого в эксплуатацию), которого ранее в обороте не было (который ранее не эксплуатировался) в течение трёх лет со дня постановки на учет указанного имущества.

С учетом изложенного полагаем неправомерным сохранение налоговой льготы по налогу на имущество организаций при передаче в закрытый паевой инвестиционный фонд в качестве вклада бывшего в эксплуатации многоквартирного жилого дома (введен в эксплуатацию в 2016 году), имеющего высокую энергоэффективность, в отношении которого пайщиком (организацией) ранее применялась налоговая льгота по налогу на имущество организаций, предусмотренная пунктом 21 статьи 381 НК РФ.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.