Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 февраля 2018 г. N 03-03-06/2/7298 Об особенностях определения налоговой базы по налогу на прибыль

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного пунктом 2.1 названной статьи.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы.

Пунктом 2.1 статьи 283 НК РФ установлено, что в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 НК РФ (за исключением налоговой базы, к которой применяются налоговые ставки, установленные пунктами 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 статьи 284 и пунктами 6 и 7 статьи 288.1 НК РФ), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

Таким образом, из приведенных выше положений следует, что с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налогоплательщик вправе уменьшить сформированную налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) период на сумму убытков, полученных им в предыдущих налоговых периодах, но не более чем на 50 процентов от суммы убытков.

Указанные положения главы 25 НК РФ введены пунктом 25 статьи 2 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 401-ФЗ) и вступили в силу с 1 января 2017 года.

Согласно редакции статьи 283 НК РФ, действовавшей до вступления в силу положений названного Федерального закона, налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Таким образом, уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль соответствующего отчетного (налогового) и перенос убытков в период до 01.01.2017 года осуществляется по правилам, действовавшим до вступления в силу соответствующих положений Закона N 401-ФЗ.

Следовательно, часть не учтенного в налоговой базе 2015 года полученного организацией убытка, может быть перенесена и учтена в полном размере в уменьшение налоговой базы, сформированной по результатам деятельности за 2016 год.