Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 февраля 2018 г. N 03-03-05/7252 О рассмотрении предложения о сохранении ставки по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет в размере 0 процентов, а также ставки страховых взносов в отношении резидентов ОЭЗ в течение срока действия соглашения об осуществлении деятельности в ОЭЗ на уровне ставок 2017 г.

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение, содержащее просьбу поддержать предложение о сохранении ставки по налогу на прибыль организаций, в части зачисления в федеральный бюджет, в размере 0 процентов, а также ставки страховых взносов в отношении резидентов особых экономических зон (далее - ОЭЗ) в течение срока действия соглашения об осуществлении деятельности в ОЭЗ на уровне ставок 2017 года и сообщает следующее.

В части налога на прибыль организаций

Согласно пункту 1.2 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для организаций - резидентов технико-внедренческой ОЭЗ налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов.

Данная налоговая ставка действовала с 1 января 2012 года до 1 января 2018 года (часть 5 статьи 10 Федерального закона от 30.11.2011 N 365-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации").

Решение о необходимости продления периода действия льгот как правило необходимо принимать с учётом анализа их практики применения.

По данным, полученным на основании статистической налоговой отчетности (форма N 5-П "Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций", утвержденная приказом ФНС России от 05.12.2016 N ММВ-7-1/667@) по состоянию на 01.07.2017, значительное количество налогоплательщиков, воспользовавшихся указанной преференцией, находятся только в шести субъектах Российской Федерации (82 организации), при этом в трех из них (54 организации), сумма налога на прибыль организаций, не поступившая в федеральный бюджет, значительно больше, чем сумма недопоступления налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом установленного распределения).

Данное обстоятельство свидетельствует о том, что такие субъекты Российской Федерации не воспользовались возможностью значительного снижения соответствующей ставки в условиях действия федеральной части льготы.

Кроме того, при подготовке проекта федерального закона "О федеральном бюджете на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов" учитывались нормы НК РФ, действующие на 01.01.2018, то есть учитывались планируемые поступления по налогу на прибыль организаций в части, зачисляемой в федеральный бюджет от резидентов технико-внедренческих ОЭЗ по ставке 3 процента.

На основании вышеизложенного предложение в части налога на прибыль организаций в отношении продления с 01.01.2018 налоговой ставки 0 процентов в федеральной бюджет для резидентов технико-внедренческих ОЭЗ не поддерживается.

В части страховых взносов

В настоящее время, исходя из положений статей 426, 427 НК РФ, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, - организаций и индивидуальных предпринимателей, заключивших с органами управления ОЭЗ соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой ОЭЗ или промышленно-производственной ОЭЗ, установлены пониженные тарифы страховых взносов на период до 2019 г., в частности, в 2018 г. - 21%, в 2019 г. - 28% с переходом с 2020 г. на общеустановленный тариф страховых взносов в совокупном размере 30% на все виды обязательного социального страхования + 10% на обязательное пенсионное страхование свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Кроме того, российские организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, которые заключили с органами управления ОЭЗ соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности, до 2023 г. включительно применяют пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 14%.

При этом считаем, что установленные пониженные тарифы страховых взносов для вышеупомянутых плательщиков представляются достаточной по объему преференцией.

Исходя из положений статьи 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", выпадающие доходы бюджетов государственных внебюджетных фондов в связи с применением отдельными категориями плательщиков страховых взносов пониженных тарифов страховых взносов, установленных статьей 427 НК РФ. компенсируются за счет межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального бюджета бюджетам Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования.

Таким образом, сохранение для резидентов ОЭЗ тарифа страховых взносов в размере 14% в течение срока действия соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности приведет к увеличению расходов федерального бюджета на компенсацию выпадающих доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Учитывая дефицит федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, дополнительное увеличение нагрузки на федеральный бюджет вследствие выделения дополнительных средств федерального бюджета на компенсацию выпадающих доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов в связи со снижением тарифов страховых взносов для резидентов ОЭЗ представляется крайне обременительным.

В связи с изложенным, предложение о сохранении для резидентов ОЭЗ тарифа страховых взносов в размере 14% в течение срока действия соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности не поддерживается.