Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 февраля 2018 г. N 03-04-06/12042

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам налогообложения при получении физическими лицами доходов от поставки биржевых товаров, осуществляемых в рамках агентских договоров организации с индивидуальным предпринимателем, и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утверждённым приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем, в соответствии со статьёй З4.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

Как следует из письма в соответствии с Правилами проведения организованных торгов и Правилами допуска к участию в организованных торгах Биржи клиентом участника торгов для целей совершения договоров поставки товаров может выступать только плательщик налога на добавленную стоимость.

Пунктом 1 статьи 143 части первой Кодекса установлено, что налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются, в частности, индивидуальные предприниматели.

Вместе с тем, согласно соответствующим статьям раздела VIII.1 "Специальные налоговые режимы" части второй Кодекса (статьи 346.1 пункт 3, 346.11 пункт 3, 346.26 пункт 4, 346.43 пункт 11) индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 Кодекса.

Таким образом, за исключением установленных случаев только индивидуальные предприниматели, уплачивающие налог на доходы физических лиц, могут являться плательщиками налога на добавленную стоимость.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 Кодекса физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц исходя из сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом пунктом 3 указанной статьи предусмотрено, что общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учётом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 226 Кодекса налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, являющиеся источником выплаты доходов налогоплательщику, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.3 , 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 Кодекса.

Организация, действующая в качестве агента по агентскому договору с физическим лицом не является источником доходов налогоплательщика (принципала) и, соответственно не признаётся налоговым агентом по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц.

Одновременно сообщается, что письма Департамента не содержат правовых норм, не конкретизируют нормативные предписания и не являются нормативными правовыми актами. Письменные разъяснения Департамента по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться иными трактовками норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.