Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 февраля 2018 г. N 03-03-07/6585

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение о порядке учета доходов, поступающих товариществам собственников жилья при применении ими общей системы налогообложения, и сообщает следующее.

Согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Следовательно, порядок учета доходов для целей налогообложения прибыли организаций производится исключительно на основании положений главы 25 НК РФ.

В силу нормы пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях налога на прибыль организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Доходы, не учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поименованы в статье 251 НК РФ. Перечень таких доходов является закрытым. Согласно пункту 2 указанной статьи НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров), поступившие безвозмездно на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций, к которым, в частности, отнесены осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), а также отчисления на формирование в установленном статьей 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.

Таким образом, вышеуказанные поступления, поименованные в пункте 2 статьи 251 НК РФ, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии, что они поступили на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций безвозмездно. В случае, если полученные средства поступают некоммерческой организации в оплату стоимости выполненных работ, оказанных услуг, они подлежат учету для целей налога на прибыль в общеустановленном порядке.

Кроме этого, на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются средства собственников помещений в многоквартирных домах, поступающих на счета осуществляющих управление многоквартирными домами товариществ собственников жилья, жилищных, жилищно-строительных кооперативов и иных специализированных потребительских кооперативов, управляющих организаций, а также на счета специализированных некоммерческих организаций, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов.

Следовательно, на основании данной нормы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются средства собственников помещений в многоквартирных домах, поступающих на счета осуществляющих управление многоквартирными домами, в частности, товариществ собственников жилья, жилищных, жилищно-строительных кооперативов на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов.

Учитывая изложенное, плата, поступающая от членов товариществ собственников жилья и собственников помещений в многоквартирном доме, не являющихся членами товариществ собственников жилья, за услуги (работы) по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного, экологического и технического состояния жилого дома, а также коммунальными услугами, является выручкой от реализации работ, услуг и, соответственно, учитывается товариществами собственников жилья при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом для целей налогообложения прибыли организаций товариществами собственников жилья учитываются и расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

В случае, если в соответствии с уставом, утвержденным общим собранием членов товарищества собственников жилья, на товарищество собственников жилья возложены обязанности по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного, экологического и технического состояния жилого дома, коммунальными услугами и товарищество собственников жилья от своего имени по поручению членов товарищества или от имени и за счет членов товарищества заключает договоры с производителями (поставщиками) данных работ (услуг) (то есть является исходя из договорных обязательств посредником, закупающим по поручению членов товарищества данные услуги), то налогообложение средств, поступающих на счета товарищества собственников жилья, осуществляется с учетом положений подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.