Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 февраля 2018 г. N 03-07-13/1/11195 О применении НДС при оказании российским перевозчиком на железнодорожном транспорте услуг по перевозке товаров, ввозимых на территорию РФ с территории Республики Беларусь

Вопрос: ЗАО просит дать разъяснение по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость (далее - "НДС") в отношении услуг по международной перевозке товаров, ввозимых с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, оказываемых российским перевозчиком на железнодорожном транспорте.

Порядок взимания косвенных налогов при оказании услуг в государствах - членах Евразийского экономического союза (далее - "ЕАЭС") регулируется положениями Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - "Протокол"), являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (Подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - "Договор о ЕАЭС"). В соответствии с позицией Министерства финансов Российской Федерации положения Протокола применяются при осуществлении операций по договорам, заключенным между хозяйствующими субъектами государств - членов ЕАЭС (Письма Минфина России от 21 октября 2015 г. N 03-07-13/1/60511, от 2 сентября 2015 г. N 03-07-13/1/50600, от 14 июля 2015 г. N 03-07-13/1/40343, от 3 июня 2015 г. N 03-07-08/32155, от 26 марта 2014 г. N 03-07-08/13378, от 11 марта 2015 г. N 03-07-13/1/12661, от 20 февраля 2013 г. N 03-07-13/1/4777). Существующая судебная практика также подтверждает данную позицию (Определение Верховного Суда РФ от 20 октября 2015 г. N 421-ПЭК15).

Таким образом, в случае если оказание услуг по международной перевозке товаров, ввозимых с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, осуществляется на основании договора, заключенного между двумя российскими юридическими лицами, порядок исчисления и уплаты НДС в отношении таких услуг регулируется положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - "НК РФ").

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ ставка НДС 0 процентов применяется в отношении услуг по международной перевозке товаров. При этом под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации (далее - "РФ").

В то же время положения подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ не распространяются на услуги указанных в подпункте 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ российских перевозчиков на железнодорожном транспорте.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ обложение по ставке НДС 0 процентов применяется в отношении выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте:

- услуг по перевозке или транспортировке экспортируемых (реэкспортируемых) товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ;

- работ (услуг), связанных с вышеуказанной перевозкой или транспортировкой, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку экспортируемых (реэкспортируемых) товаров.

Согласно подпункту 9.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ обложение по ставке НДС 0 процентов применяется в отношении выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте:

- работ (услуг) по перевозке или транспортировке товаров, вывозимых с территории РФ на территорию государства - члена Таможенного союза, и работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой указанных товаров, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку товаров;

- работ (услуг) по перевозке или транспортировке товаров, перемещаемых через территорию РФ с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, или с территории государства - члена Таможенного союза на территорию другого иностранного государства, в том числе являющегося членом Таможенного союза, и работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой указанных товаров, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку товаров.

При этом пункт 1 статьи 164 НК РФ не содержит специальных положений, устанавливающих порядок обложения НДС работ (услуг) по перевозке или транспортировке товаров, ввозимых на территорию РФ с территории государства - члена ЕАЭС, выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте.

С учетом вышеизложенного, прошу разъяснить порядок применения ставки НДС в отношении услуг по перевозке товаров, ввозимых на территорию РФ с территории государства - члена ЕАЭС, оказываемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, а именно, производится ли налогообложение таких услуг по налоговой ставке 0 процентов согласно положениям подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ или следует руководствоваться п. 3 ст. 164 НК РФ о применении ставки 18 процентов.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании российским перевозчиком на железнодорожном транспорте услуг по перевозке товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что указанные услуги, не поименованные в подпункте 9.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), а также не предусмотренные в иных подпунктах пункта 1 статьи 164 Кодекса, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 3 статьи 164 Кодекса по ставке в размере 18 процентов.