Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (ООО) - оператор связи (основной вид деятельности - деятельность в области связи на базе проводных технологий) заключило Соглашение об оказании услуг с иностранной организацией - ассоциацией (Нидерланды), которая по условиям Соглашения обязуется принять ООО в члены ассоциации и предоставить ООО (Заказчику) Интернет-ресурсы, а именно IP-адреса и номера Автономной Системы (услуги), а Заказчик обязуется оплатить единовременно разовый вступительный взнос и ежеквартально оплачивать услуги в соответствие с заключенным Соглашением.

Услуга заключается в том, что ассоциация, являясь региональным регистратором, выделяет ООО адресное пространство в виде блока IP-адресов, которые далее ООО назначает конечным пользователям - юридическим и физическим лицам по мере поступления заявок от конечных пользователей при оказании последним услуг в виде обеспечения доступа к сети Интернет. Таким образом, основной вид деятельности ассоциации - распределение адресного пространства и связанная с этим регистрация и координация деятельности, направленной на глобальную поддержку функционирования Интернета.

Иностранная организация не состоит на учете в налоговом органе РФ в качестве налогоплательщика.

С 1 января 2017 года глава 21 НК РФ дополнена статьей 174.2 НК РФ, которой установлены особенности исчисления и уплаты НДС при оказании иностранными организациями на территории РФ услуг в электронной форме. Кроме того, в перечень работ (услуг), место реализации которых определяется по месту осуществления деятельности покупателя (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ), включено оказание услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ.

Предоставление адресного пространства в виде блока IP-адресов, которые далее оператор связи назначает конечным пользователям при оказании последним услуг в виде обеспечения доступа с сети Интернет, не подпадает ни под один из видов услуг в электронной форме, указанных в абзаце первом п. 1 ст. 174.2 НК РФ.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, прошу в законодательно установленный срок, в письменной форме, разъяснить следующий вопрос:

Является ли ООО налоговым агентом по НДС при получении услуги предоставления Интернет-ресурсов, а именно IР-адресов и номеров Автономной Системы от иностранной организации (Нидерланды)?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость российской организацией при приобретении у иностранного юридического лица интернет-ресурсов (IP-адресов и номеров автономной системы) с использованием информационно-коммуникационной сети "Интернет" Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса, если покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации и приобретает услуги, указанные в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, местом реализации таких услуг является территория Российской Федерации.

При этом согласно абзацу девятому пункта 1 статьи 174.2 Кодекса к услугам в электронной форме, подлежащим налогообложению налогом на добавленную стоимость, относится оказание услуг по предоставлению доменных имен, которые предусматривают, в том числе, представление IP-адресов и их регистрацию.

В соответствии с пунктом 9 статьи 174.2 Кодекса при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 данной статьи, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, в том числе на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров, организациям и индивидуальным предпринимателям, состоящим на учете в налоговых органах, исчисление и уплата налога производятся указанными организациями и индивидуальными предпринимателями в качестве налоговых агентов в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 161 Кодекса.

Таким образом, российская организация, приобретающая услуги иностранной организации по представлению IP-адресов и их регистрации в информационно-коммуникационной сети "Интернет", местом реализации которых на основании положений статьи 148 Кодекса признается территория Российской Федерации, является в целях применения налога на добавленную стоимость налоговым агентом и обязана исчислить и уплатить в бюджет сумму этого налога. При этом на основании пункта 4 статьи 174 Кодекса уплата налога на добавленную стоимость налоговым агентом производится одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете в налоговом органе и оказывающему указанные услуги.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.