Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 18 декабря 2017 г. N 03-15-06/84451 Об уточнении базы для начисления страховых взносов предыдущего отчетного (расчетного) периода и представлении уточненного расчета по страховым взносам в связи с перерасчетом сумм оплаты за отпуск при увольнении работника

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу уточнения базы для начисления страховых взносов предыдущего отчетного (расчетного) периода и представления уточненного расчета по страховым взносам в связи с перерасчетом сумм оплаты за отпуск при увольнении работника и сообщает свое мнение.

Из запроса следует, что организация при увольнении работника произвела перерасчет начисленной ему суммы оплаты за отпуск, предоставленный авансом, удержав излишне начисленные отпускные.

Согласно пункту 1 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

При этом исходя из положений пунктов 1, 6 статьи 54 Кодекса, при обнаружении ошибок (искажений) в определении базы для исчисления страховых взносов, относящихся к прошлым расчетным (отчетным) периодам, в текущем расчетном (отчетном) периоде перерасчет базы для исчисления страховых взносов и суммы страховых взносов производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Также в соответствии со статьей 431 Кодекса плательщики представляют в налоговый орган расчет по страховым взносам (далее - расчет).

В соответствии с пунктом 1.2 Порядка заполнения расчета по страховым взносам, утвержденного приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@, при обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик обязан внести необходимые изменения в расчет и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном статьей 81 Кодекса.

При обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган расчете недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащих уплате, плательщик вправе внести необходимые изменения в расчет и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном статьей 81 Кодекса.

Вместе с тем в расчете независимо от расчетного (отчетного) периода, за который он представляется, в разделе 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах" указываются сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных лиц, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода.

При этом налоговые органы в рамках информационного взаимодействия с органами Пенсионного фонда Российской Федерации (далее - ПФР) в соответствии с пунктом 1 статьи 11.1 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Федеральный закон N 27-ФЗ) направляют в органы ПФР сведения из расчетов о начисленных суммах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для ведения индивидуального (персонифицированного) учета и отражения на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц.

Статьей 8 Федерального закона N 27-ФЗ предусмотрено, что контроль за достоверностью сведений, представляемых страхователями в налоговые органы, осуществляется налоговыми органами.

В случае выявления в представленных налоговыми органами сведениях ошибок и (или) противоречий, а также выявления несоответствия между представленными сведениями и сведениями, имеющимися в ПФР, не позволяющих учесть данные сведения на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц, такие сведения возвращаются в налоговые органы.

Учитывая изложенное, если налоговый орган при проведении камеральной проверки выявит несоответствия сведений о начисленных суммах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в представленном плательщиком расчете сведениям об указанных суммах из расчетов за прошлые отчетные периоды, направленным налоговым органом в орган ПФР для отражения на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц, то налоговый орган сообщает об этом плательщику с просьбой представить уточненные расчеты.