Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 декабря 2017 г. N 03-04-09/80478 О налогообложении НДФЛ и страховыми взносами компенсации на медицинское обслуживание, выплачиваемой государственным гражданским служащим, а также лицам, замещавшим должности гражданской службы, получающим пенсию за выслугу лет

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами компенсации на медицинское обслуживание, выплачиваемой в соответствии с нормативными правовыми актами Челябинской области государственным гражданским служащим Челябинской области, а также лицам, замещавшим должности гражданской службы области, получающим пенсию за выслугу лет, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 2 статьи 15 Закона Челябинской области от 29.03.2007 N 104-ЗО "О регулировании государственной гражданской службы Челябинской области" (далее - Закон N 104-ЗО) установлено, что гражданскому служащему, а также лицам, замещавшим должности гражданской службы области, получающим пенсию за выслугу лет, выплачивается денежная компенсация на медицинское обслуживание в размере, установленном законом Челябинской области об областном бюджете на соответствующий финансовый год и плановый период. Порядок выплаты денежной компенсации на медицинское обслуживание гражданским служащим и лицам, замещавшим должности гражданской службы области, получающим пенсию за выслугу лет, устанавливается Губернатором Челябинской области.

1. Налог на доходы физических лиц

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.

Так, согласно абзацу одиннадцатому пункта 3 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Таким образом, компенсация на медицинское обслуживание, установленная государственным гражданским служащим Челябинской области Законом N 104-ЗО, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц на основании нормы абзаца одиннадцатого пункта 3 статьи 217 Кодекса.

2. Страховые взносы

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами для организаций все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Кроме того, подпунктом 5 пункта 1 статьи 422 Кодекса установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы платежей (взносов) плательщика по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Понятие компенсаций, связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также случаи их предоставления определены Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).

В соответствии со статьей 164 Трудового кодекса компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Таким образом, если упомянутая денежная компенсация выплачивается государственным гражданским служащим Челябинской области в соответствии с пунктом 2 статьи 15 Закона N 104-ЗО для возмещения расходов на медицинское обслуживание, понесенных данными служащими в связи с прохождением государственной гражданской службы в государственных органах Челябинской области, то данная компенсационная выплата не облагается страховыми взносами на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса.

Если государственное учреждение производит оплату по договору на оказание медицинских услуг государственным служащим, заключаемому на срок не менее одного года с медицинской организацией, имеющей соответствующую лицензию на осуществление медицинской деятельности, то суммы данной оплаты не подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 422 Кодекса.

Что касается денежной компенсации, выплачиваемой на медицинское обслуживание лицам, замещавшим должности гражданской службы области, получающим пенсию за выслугу лет, то данная выплата на основании пункта 1 статьи 420 Кодекса не признается объектом обложения страховыми взносами, поскольку такая выплата осуществляется в пользу физических лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.