Письмо Федеральной налоговой службы от 23 января 2018 г. № СД-4-3/1068@ “О налоге на добавленную стоимость”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ООО по вопросу, касающемуся порядка заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - Заявление) в приведённых в данном обращении случаях, сообщает следующее.

В рассматриваемом обращении заявитель (продавец товара) сообщает о намерении заключить договоры с юридическими лицами - резидентами Эстонской Республики и Кыргызской Республики (покупатели товара) о поставке товаров. При этом поставка товаров будет осуществляться грузополучателю - юридическому лицу, зарегистрированному в Республике Беларусь. Предполагается, что согласно указанным договорам, поставка товара в адрес белорусского грузополучателя будет осуществляться во исполнение договоров поставки товаров, заключенных, в свою очередь, резидентами Эстонской Республики и Республики Кыргызстан (продавцы) с белорусским покупателем.

Порядок взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров в Евразийском экономическом союзе (далее - ЕАЭС) регламентируется положениями Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Протокол).

Согласно пункту 13 раздела III Протокола взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства-члена ЕАЭС с территории другого государства-члена ЕАЭС (за исключением случая, установленного пунктом 27 Протокола, и (или) помещения импортируемых товаров под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада), осуществляется налоговым органом государства-члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, в том числе с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 13.1 - 13.5 Протокола.

При этом, для целей раздела III Протокола собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом).

Пунктом 13.2 раздела III Протокола предусмотрено, что в случае, если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства-члена ЕАЭС и налогоплательщиком другого государства-члена ЕАЭС и при этом товары импортируются с территории третьего государства-члена ЕАЭС, косвенные налоги уплачиваются налогоплательщиком государства-члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров.

В том случае, если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства-члена ЕАЭС и налогоплательщиком государства, не являющегося членом ЕАЭС, и при этом товары импортируются с территории другого государства-члена ЕАЭС, косвенные налоги уплачиваются налогоплательщиком государства-члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства-члена ЕАЭС, - комиссионером, поверенным или агентом (в случае если товары будут реализованы через комиссионера, поверенного или агента) (пункт 13.5 раздела III Протокола).

На основании пункта 19 раздела III Протокола налогоплательщик государства-члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, - собственник товаров производит уплату косвенных налогов в срок, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, а также представляет в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документы, предусмотренные пунктом 20 раздела III Протокола, в том числе, Заявление и информационное сообщение (в случаях, предусмотренных пунктами 13.2 - 13.5 Протокола), представленное налогоплательщику одного государства-члена ЕАЭС налогоплательщиком другого государства-члена либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом ЕАЭС (подписанное руководителем (индивидуальным предпринимателем) и заверенное печатью организации), реализующим товары, импортированные с территории третьего государства-члена ЕАЭС, о сведениях о налогоплательщике третьего государства-члена ЕАЭС и договоре (контракте), заключенном с налогоплательщиком этого третьего государства-члена ЕАЭС о приобретении импортированных товаров.

С учетом изложенного, в рассматриваемых случаях, белорусский грузополучатель, являющийся собственником товара, приобретенного одновременно на основании договора с резидентом Эстонской Республики или Республики Кыргызстан, и импортируемого с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, обязан исчислить и уплатить косвенные налоги, а также заполнить и представить в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документы, перечисленные в пункте 20 раздела III Протокола, в том числе, Заявление и информационное сообщение.

Форма Заявления и Правила заполнения Заявления даны в приложениях №№ 1 и 2, соответственно, к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов».

Так, согласно положениям пункта 3 Правил заполнения Заявления (далее - Правила) в строке 01 раздела 1 Заявления указывается лицо, заключившее договор с Покупателем, указанным в строке 02 раздела 1 Заявления, а именно, с лицом, приобретающим товары и представляющим Заявление в налоговый орган по месту постановки на учет. Реквизиты договора, заключенного между Продавцом и Покупателем, указываются в строке 05 раздела 1 Заявления.

Строки 06 и 07 раздела 1 Заявления подлежат заполнению в случае приобретения товаров через комиссионера, поверенного либо агента по договорам комиссии, поручения либо агентскому договору, если законодательством государства-члена ЕАЭС не предусмотрена уплата указанными лицами косвенных налогов при ввозе товаров на территорию одного государства-члена ЕАЭС с территории другого государства-члена ЕАЭС (пункт 3 Правил).

Согласно положениям пункта 4 Правил раздел 3 Заявления заполняется, в частности, в случаях, когда в поставке товара участвуют три лица:

если операции по реализации товаров Продавцом, указанным в разделе 1 Заявления, Покупателю, указанному в разделе 1 Заявления, не являются объектом обложения косвенными налогами в соответствии с законодательством государства-члена - Продавца, так как местом реализации таких товаров не признается территория государства-члена - Продавца. При этом в строке 08 указывается налогоплательщик государства-члена, с территории которого были вывезены товары, применивший при реализации этих товаров ставку НДС в размере 0 процентов. В строке 12 указываются реквизиты договора, заключенного между Продавцом и Покупателем, указанным в строках 08 и 09;

при импорте с территории одного государства-члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена ЕАЭС товаров, приобретаемых налогоплательщиком этого другого государства (Покупатель) на основании договора с налогоплательщиком государства, не являющегося государством-членом ЕАЭС. При этом в строках 08 и 09 Покупателем, на территорию государства которого импортированы товары, указываются налогоплательщик государства-члена ЕАЭС, с территории которого были экспортированы товары, применивший при реализации этих товаров ставку НДС в размере 0 процентов, и налогоплательщик государства, не являющегося государством-членом ЕАЭС. В строках 10 и 11 указываются коды государств, налогоплательщиками которых являются указанные лица. В строке 12 отражаются реквизиты договора между указанными лицами. В этом случае реквизит "идентификационный код (номер) налогоплательщика" в строке 09 (а также в строке 01 раздела 1 является необязательным для заполнения.

С учетом изложенного, в рассматриваемых случаях в разделе 1 Заявления в строке 01 указывается наименование организации Эстонской Республики (Кыргызской Республики), в строке 02 - наименование организации Республики Беларусь, в строке 05 - реквизиты договора, заключенного между организациями Эстонской Республики (Кыргызской Республики) и Республики Беларусь.

В разделе 3 Заявления в строке 08 указывается наименование российского налогоплательщика (ООО), в строке 09 - наименование организации Эстонской Республики (Кыргызской Республики), в строке 12 - реквизиты договора, заключенного между российским налогоплательщиком и организацией Эстонской Республики (Кыргызской Республики).