Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 ноября 2017 г. N 03-08-05/76927 О применении положений соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных РФ с иностранными государствами, к филиалу иностранного банка

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения положений соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами, к филиалу иностранного банка и сообщает следующее.

Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, регулируются статьей 309 Налогового кодекса Российской Федерации и нормами соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с соответствующими иностранными государствами.

Как правило, всеми действующими международными соглашениями об избежании двойного налогообложения определен круг лиц, к которым применяются положения соглашений, а именно, положения применяются к лицам, которые являются резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств.

Следует учитывать, что применение конкретного международного соглашения об избежании двойного налогообложения зависит от того, резидентом какого государства признается лицо, являющееся лицом, имеющим фактическое право на получаемый доход. В свою очередь, резидентство (постоянное местопребывание) в иностранных государствах определяется в соответствии с национальным законодательством каждого конкретного государства, на основании различных критериев.

Поэтому при выплате российской организацией доходов филиалу иностранного банка необходимо располагать документом, выданным компетентным органом государства, в котором расположен филиал иностранного банка, о подтверждении налогового резидентства филиала в смысле соответствующего международного соглашения об избежании двойного налогообложения.

В случае если российская организация - налоговый агент располагает документом о налоговом статусе филиала иностранного банка и подтверждением фактического права на процентный доход по договору займа, применению подлежат положения соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного Российской Федерацией с тем иностранным государством, налоговым резидентом которого является филиал иностранного банка.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.