Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 ноября 2017 г. N 03-03-06/1/76794 Об особенностях учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения положений статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 296 НК РФ предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности исчисляется налогоплательщиком на последнее число каждого отчетного (налогового) периода путем деления суммы процентов, начисленных этим налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с пунктом 4 статьи 269 НК РФ, на основании пункта 6 статьи 269 НК РФ приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранному лицу, указанному в подпункте 1 пункта 2 указанной статьи, и облагается налогом в соответствии с абзацем вторым пункта 3 статьи 224 или пунктом 3 статьи 284 НК РФ.

Согласно статье 285 НК РФ отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Учитывая указанное, расчет суммы предельных процентов по контролируемой задолженности, подлежащих включению в состав расходов, а также квалификация превышения предельных процентов над начисленными процентами в качестве дивидендов, осуществляется налогоплательщиком на последнее число каждого отчетного (налогового) периода.

При применении положений статьи 269 НК РФ, как в случае ежемесячной выплаты процентов по долговому обязательству, так и в случае причисления процентов к основной сумме долга, обязанность налогового агента по перечислению соответствующих сумм налога на прибыль с доходов иностранной организации возникает при квалификации дохода в качестве дивидендов - на последнее число каждого отчетного (налогового) периода (отчетную дату).

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.