Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел запрос касательно исполнения обязанностей налогового агента и сообщает следующее.

Как следует из письма между кипрской и российской компанией заключена сделка РЕПО. Продавцом по первой части РЕПО выступает иностранная компания-резидент Кипра, покупателем по первой части РЕПО является российская организация. Акции, являющиеся предметом сделки, учитываются в депозитарии (банк) на счете депо российской организации. В период между датами исполнения первой и второй части РЕПО по указанным ценным бумагам держателю была произведена выплата дивидендов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Статьей 247 Кодекса определено, что для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 309 Кодекса к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации относятся в т.ч. дивиденды, полученные от российских организаций.

Порядок налогообложения доходов, полученных по ценным бумагам, являющимся объектом РЕПО в период между датами исполнения первой и второй части РЕПО установлен пунктом 2 статьи 282 Кодекса.

Согласно пункту 2 вышеуказанной статьи по операции PEПО выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло у покупателя по первой части РЕПО в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, могут приниматься в уменьшение суммы денежных средств, подлежащих уплате продавцом по первой части РЕПО при последующем приобретении ценных бумаг по второй части РЕПО, либо перечисляться покупателем по первой части РЕПО продавцу по первой части РЕПО в соответствии с договором РЕПО. В указанных случаях такие выплаты не признаются доходами покупателя по первой части РЕПО и включаются в доходы продавца по первой части РЕПО в порядке, установленном настоящей главой.

В случае, если операция РЕПО совершена между иностранной организацией (продавец по первой части РЕПО) и российской организацией (покупатель по первой части РЕПО) и в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО по акциям (депозитарным распискам, дающим право на получение дивидендов), являющимся объектом операции РЕПО, выплачены дивиденды (составляется список лиц, имеющих право на получение дивидендов), российская организация признается налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, по которым у источника выплаты дивидендов налоговым агентом не был удержан налог или налог был удержан в сумме меньшей, чем сумма налога, исчисленная с доходов в виде дивидендов для указанной иностранной организации.

Пунктом 7 статьи 275 Кодекса определено, что депозитарий признается налоговым агентом при осуществлении выплат доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права по которым учитываются в таком депозитарии на дату, определённую в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на счетах указанных в подпункте 3 пункта 7 статьи 275 Кодекса, в том числе на счете депо владельца этих бумаг.

Исходя из вышеизложенного, по нашему мнению, в случае выплаты дивидендов в период между датами исполнения первой и второй части РЕПО по акциям, являющимся объектом операции РЕПО, совершенной между иностранной организацией - продавец по первой части РЕПО и российской организацией (покупателем по первой части РЕПО), депозитарий признается налоговым агентом по выплатам доходов в виде дивидендов покупателю по первой части РЕПО.

Таким образом, с учетом норм статьи 275 Кодекса депозитарий обязан исчислить и удержать налог на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов, полученных российской организацией - покупателем по первой части РЕПО, применив соответствующий порядок и ставку налога на прибыль организаций.

При дальнейшем перечислении денежных средств, равных полученным дивидендам, покупатель по первой части РЕПО, в свою очередь, также может выступать налоговым агентом, согласно нормам пункта 2 статьи 282 Кодекса, если при выплате покупателю по первой части РЕПО налог на прибыль организаций не был удержан депозитарием или был удержан в сумме, меньшей суммы налога на прибыль, исчисленного с доходов в виде дивидендов указанной иностранной организации, как если бы выплата осуществлялась напрямую продавцу по первой части РЕПО - иностранной организации.

Если международным соглашением об избежании двойного налогообложения, заключенным Российской Федерацией с государством, резидентом которого является иностранная организация - продавец по первой сделке части РЕПО, предусмотрены пониженные ставки налога с доходов в виде дивидендов, налоговый агент - покупатель по первой части PEПO исчисляет и удерживает этот налог по соответствующим пониженным ставкам, при этом иностранная организация обязана предъявить налоговому агенту подтверждения, предусмотренные пунктом 1 статьи 312 Кодекса.

Если депозитарием был удержан налог на прибыль организаций по ставке, установленной Кодексом, а продавец по первой части РЕПО - иностранная организация имеет право на применение пониженной ставки налога на прибыль организаций в соответствии с положениями соответствующего международного соглашения об избежании двойного налогообложения, то эта иностранная организация имеет право на возврат излишне удержанной суммы налога на прибыль организаций.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.