Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 18 декабря 2017 г. N 03-03-06/1/84357 Об учете для целей налогообложения прибыли субсидий, полученных коммерческими организациями на финансирование расходов по созданию амортизируемого имущества

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поименованы в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Перечень таких доходов является исчерпывающим. Субсидии, полученные коммерческими организациями на финансирование расходов по созданию инфраструктуры, в данном перечне не поименованы, в связи с чем учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке.

При этом средства в виде субсидий, полученные организациями на финансирование расходов, за исключением случаев получения субсидий в рамках возмездного договора, признаются в составе внереализационных доходов в порядке, предусмотренном абзацами вторым и третьим пункта 4.1 статьи 271 НК РФ.

Согласно указанному порядку, субсидии, полученные коммерческими организациями на финансирование расходов по созданию инфраструктуры, признаются в составе внереализационных доходов по мере признания в налоговом учете соответствующих расходов, фактически осуществленных за счет этих средств, с учетом особенностей, предусмотренных абзацем третьим пункта 4.1 статьи 271 НК РФ.

Таким образом, субсидии, полученные коммерческими организациями на финансирование расходов по созданию амортизируемого имущества учитываются в составе внереализационных доходов на дату начисления амортизации.

При этом начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации (пункт 4 статьи 259 НК РФ).

Суммы начисленной амортизации учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном пунктом 3 статьи 272 НК РФ.