Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 ноября 2017 г. N 03-03-06/1/74210 О создании резерва предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу создания резерва предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) и сообщает следующее.

В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом от 15.06.2012 N 82н, в Минфине России, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций, если законодательством Российской Федерации не установлено иное.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 1 статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг) или к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления.

Согласно пункту 4 статьи 262 НК РФ расходы налогоплательщика на НИОКР, предусмотренные подпунктами 1-5 пункта 2 указанной статьи, признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок в порядке, предусмотренном статьей 262 НК РФ, после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Налогоплательщик вправе включать расходы на НИОКР в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено статьей 262 НК РФ.

В соответствии с пунктом 7 статьи 262 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по перечню, установленному Правительством Российской Федерации, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. Для целей указанного пункта к фактическим затратам налогоплательщика на НИОКР относятся затраты, предусмотренные подпунктами 1-5 пункта 2 статьи 262 НК РФ,

Порядок создания резерва предстоящих расходов на НИОКР установлен статьей 267.2 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 267.2 НК РФ налогоплательщик на основании разработанных и утвержденных им программ проведения НИОКР самостоятельно принимает решение о создании каждого резерва и отражает это решение в учетной политике для целей налогообложения. Резерв для реализации каждой утвержденной программы может создаваться на срок, на который запланировано проведение соответствующих НИОКР, но не более двух лет.

Согласно пункту 5 статьи 267.2 НК РФ налогоплательщик, формирующий резерв, производит расходы на НИОКР за счет указанного резерва.

В случае если сумма созданного резерва оказалась меньше суммы фактических расходов на проведение программ НИОКР, разница между указанными суммами учитывается как расходы налогоплательщика на НИОКР в соответствии со статьями 262 и 332.1 НК РФ.

Сумма резерва, не полностью использованная налогоплательщиком в течение срока создания резерва, подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов того отчетного (налогового) периода, в котором были произведены соответствующие отчисления в резерв.