Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 ноября 2017 г. N 03-07-08/72550 О применении НДС при реализации сырьевых товаров, вывозимых с территории РФ в таможенной процедуре экспорта

Вопрос: Ранее АО направляло в ваш адрес письмо о порядке раздельного учета налога на добавленную стоимость с просьбой пояснить вопрос о вычете НДС по ставке 0%.

Просим Вас повторно пояснить:

1. Вправе ли налогоплательщик закрепить в учетной политике, что при экспорте товаров (работ, услуг) им применяется порядок восстановления и вычета НДС, действовавший до 01.01.2015?

2. Обязан ли налогоплательщик восстановить НДС при экспорте сырьевых товаров или налогоплательщик вправе принять НДС к вычету в полном объеме в периоды с 01.01.2015 по 01.07.2016?

3. Обязан ли налогоплательщик восстановить НДС при экспорте сырьевых товаров или налогоплательщик вправе принять НДС к вычету в полном объеме после 01.07.2016 при отсутствии перечня сырьевых товаров?

4. Как отражается в книге покупок и книге продаж налогоплательщика восстановление и вычет НДС при экспорте?

5. В каком периоде производится регистрация счета-фактуры в книге покупок, если налогоплательщик принимает вычет по счету-фактуре частично в одном квартале (при соблюдении условий ст. 171 и ст. 172 НК РФ), частично в следующем (в периоде подтверждения ставки 0%)?

Ответ: В связи с письмом по различным вопросам применения налога на добавленную стоимость при реализации сырьевых товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 30 мая 2016 г. N 150-ФЗ вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предусмотренные пунктами 1-8 статьи 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся в порядке, установленном статьей 172 Кодекса, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса. При этом положения данного пункта 3 статьи 172 Кодекса не распространяются на операции по реализации на экспорт товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса (за исключением сырьевых товаров, поименованных в пункте 10 статьи 165 Кодекса).

На основании пункта 2 статьи 2 указанного Федерального закона данные положения применяются в отношении сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), принятым на учет с 1 июля 2016 года.

Согласно абзацу третьему пункта 10 статьи 165 Кодекса к сырьевым товарам в целях применения вычетов по налогу на добавленную стоимость на момент определения налоговой базы относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них. Коды видов товаров, перечисленных в данном абзаце, определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД).

До момента принятия постановления Правительства Российской Федерации, утверждающего перечень кодов видов сырьевых товаров для целей применения главы 21 Кодекса, следует руководствоваться положениями указанного абзаца третьего пункта 10 статьи 165 Кодекса и соответствующими названиями групп товаров ТН ВЭД.

Учитывая изложенное, применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, ведение раздельного учета по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций по реализации сырьевых товаров как на внутреннем рынке, так и на экспорт, восстановление налога на добавленную стоимость, а также регистрация счетов-фактур в книгах покупок и продаж при реализации сырьевых товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, в настоящее время производится в порядке, действовавшим до вступления в силу вышеназванного Федерального закона.