Письмо Федеральной налоговой службы от 9 ноября 2017 г. № ГД-4-11/22746@ “По вопросу обложения страховыми взносами”

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос Управления ФНС России по Удмуртской Республики по вопросу обложения страховыми взносами компенсационных выплат, связанных с возмещением депутатам Государственного Совета Удмуртской Республики расходов при осуществлении ими должностных обязанностей, и сообщает следующее.

Положениями статьи 16 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) определено, что в случаях и порядке, которые установлены трудовым законодательством и иными нормативно-правовыми актами, содержащими нормы трудового права, или уставом (положением) организации, трудовые отношения возникают, в частности, в результате избрания на должность.

В соответствии со статьей 17 Трудового кодекса трудовые отношения в результате избрания на должность возникают, если избрание на должность предполагает выполнение работником определенной трудовой функции.

Согласно части 1 статьи 11 Федерального закона от 06.10.1999 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» условия осуществления депутатом депутатской деятельности (на профессиональной постоянной основе или без отрыва от основной деятельности) устанавливаются законом субъекта Российской Федерации.

Положениями статьи 7 Закона Удмуртской Республики от 29.02.2008 № 1-РЗ «О статусе депутата Государственного Совета Удмуртской Республики» (далее - Закон № 1-РЗ) на депутата Государственного Совета Удмуртской Республики возложено выполнение определенных функций на этой выборной должности.

Таким образом, законодательством депутатская деятельность отнесена к трудовой деятельности физического лица вне зависимости от факта заключения трудового договора.

Исходя из положений пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункт 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В соответствии с частью 3 статьи 29 Закона № 1-РЗ депутатам Государственного Совета Удмуртской Республики ежемесячно возмещаются компенсационные расходы, связанные с осуществлением депутатской деятельности, в размере пятнадцати тысяч рублей.

Следовательно, компенсационные выплаты, связанные с возмещением депутатам расходов при осуществлении ими должностных обязанностей, производимые на основании Закона № 1-РЗ, не подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса, при условии документального подтверждения указанных расходов.