Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 2 ноября 2017 г. N 03-03-06/2/72221 О налоговом учете операций с закладными для целей налогообложения прибыли организаций

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогового учета операций с закладными для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

На основании пункта 1 статьи 13 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" (далее - Закон N 102-ФЗ) права залогодержателя по обеспеченному ипотекой обязательству и по договору об ипотеке могут быть удостоверены закладной. Закладная является именной ценной бумагой, удостоверяющей следующие права ее законного владельца: право на получение исполнения по денежным обязательствам, обеспеченным ипотекой, без представления других доказательств существования этих обязательств; право залога на имущество, обремененное ипотекой.

Вместе с тем, при определении налоговой базы при совершении сделок купли-продажи с закладными правила, установленные статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по операциям с ценными бумагами, не применяются. Согласно пункту 28 статьи 280 НК РФ налоговая база по операциям с закладными определяется в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 279 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком - продавцом товаров (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.

При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ, либо по выбору налогоплательщика исходя из ставки процентa, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом V.1 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). Порядок учета убытка должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.

Иной порядок учета результата реализации закладной положениями главы 25 НК РФ не предусмотрен.