Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 октября 2017 г. N 03-04-06/69399 О дате возникновения дохода при начислении бонусов физическим лицам

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу даты возникновения дохода при начислении бонусов физическим лицам и в соответствии со статьёй 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 68 статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение oт налогообложения доходов в денежной или натуральной форме в виде перечисляемых на банковский счёт налогоплательщика денежных средств и (или) полной или частичной оплаты за налогоплательщика товаров и (или) услуг российскими и иностранными организациями, полученные в результате участия налогоплательщика в программах указанных российских и иностранных организаций с использованием банковских (платёжных) и (или) дисконтных (накопительных) карт, направленных на увеличение активности клиентов в приобретении товаров и услуг указанных организаций и предусматривающих начисление бонусов (баллов, иных единиц, характеризующих активность клиента в приобретении товаров (работ, услуг) указанных организаций) по основаниям, установленным в соответствующей программе, а также выплату в зависимости от количества начисленных бонусов (баллов, иных единиц, характеризующих активность клиента в приобретении товаров (работ, услуг) указанных организаций) дохода в денежной или натуральной форме.

Освобождение доходов от налогообложения, предусмотренное данным пунктом, не применяется, в частности, в следующих случаях:

при участии налогоплательщика в программах российских и иностранных организаций, указанных в абзаце первом пункта 68 статьи 217 Кодекса, присоединение к которым осуществляется не на условиях публичной оферты;

при присоединении налогоплательщика к программам российских и иностранных организаций, указанным в абзаце первом пункта 68 статьи 217 Кодекса, условиями публичной оферты в которых предусмотрен срок для акцепта менее 30 дней и (или) которыми предусмотрена возможность досрочного отзыва оферты.

В случае, если в рамках реализации указанных программ не соблюдается условие публичной оферты, положение пункта 68 статьи 217 Кодекса об освобождении таких доходов в денежной или натуральной форме oт налогообложения не применяется.

В таких случаях дата получения дохода, возникающего при использовании бонусов, начисленных в рамках участия налогоплательщика в указанных программах, определяется в общем порядке, предусмотренном в статье 223 Кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 223 Кодекса при получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи доходов в натуральной форме.

В случае выплаты в соответствии с количеством начисленных бонусов дохода в натуральной форме в виде оплаты проезда на железнодорожном транспорте дата получения дохода определяется на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 223 Кодекса как день оплаты в счёт начисленных бонусов стоимости проезда.

Одновременно сообщается, что письма Департамента не содержат правовых норм, не конкретизируют нормативные предписания и не являются нормативными правовыми актами. Письменные разъяснения Департамента по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться иными трактовками норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.