Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 сентября 2017 г. N 03-08-05/58253 О налогообложении налогом на прибыль организаций доходов кипрской компании в виде погашения паев открытых паевых инвестиционных фондов, инвестирующих в основном в акции и облигации российских и иностранных организаций

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с вопросом о порядке налогообложения налогом на прибыль организаций доходов кипрской компании в виде погашения паев открытых паевых инвестиционных фондов, инвестирующих в основном в акции и облигации российских и иностранных организаций, сообщает следующее.

Статьей 7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, над нормами Кодекса и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.

С 1 января 2013 г. между Российской Федерации и Республики Кипр применяется Протокол от 7 октября 2010 г. о внесении изменений в Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее - Протокол и Соглашение).

Согласно пунктам 1 и 5 статьи 6 Соглашения доходы, полученные резидентом одного договаривающегося государства через посредство трастов недвижимости, паевых фондов недвижимости или аналогичных коллективных форм инвестирования, созданных в первую очередь для инвестиций в недвижимое имущество, находящегося в другом договаривающемся государстве, могут облагаться налогом в этом другом государстве.

Согласно пункту 1 статьи 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного договаривающегося государства, резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве.

Однако пункт 2 статьи 10 Соглашения устанавливает право облагать налогом по пониженным ставкам дивиденды в том государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого государства, но если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом другого государства.

В соответствии с пунктом 3 статьи 10 Соглашения (в редакции статьи V Протокола) термин дивиденды означает также любые выплаты по паям паевых инвестиционных фондов или аналогичных коллективных форм инвестирования (за исключением упомянутых в пункте 5 статьи 6 Соглашения).

Как следует из письма, компания - резидент Республики Кипр является одним из владельцев инвестиционных паев открытых паевых инвестиционных фондов, инвестирующих в основном в акции и облигации российских и иностранных организаций.

Однако сделать однозначный вывод о структуре дохода, получаемого владельцем инвестиционного пая от погашения паев, инвестирующих в основном в акции и облигации российских и иностранных организаций, ввиду отсутствия информации, в том числе о структуре активов открытых паевых инвестиционных фондов, не представляется возможным.

Таким образом, по нашему мнению, доход кипрской компании подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций на территории Российской Федерации, и российская управляющая компания выступает налоговым агентом в указанном случае, только если такой доход подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций в соответствии с положениями Соглашения в редакции Протокола, и если национальным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрен порядок налогообложения такого дохода нерезидента у источника в Российской Федерации.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.