Письмо Федеральной налоговой службы от 22 сентября 2017 г. № СД-4-3/19100@ “О согласовании позиции”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение Акционерного общества (далее - Банк) по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при передаче Банком прав требования денежных средств, уплаченных бенефициару в рамках исполнения обязательства Банка по договору о выдаче банковской гарантии, и просит согласовать позицию ФНС России либо сообщить мнение Минфина России по рассматриваемому вопросу.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса передача имущественных прав признается объектом налогообложения НДС.

Согласно пункту 1 статьи 153 Кодекса при передаче имущественных прав налоговая база по НДС определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 Кодекса.

Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав установлены статьей 155 Кодекса.

Так, абзацем вторым пункта 1 статьи 155 Кодекса установлено, что налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

В рассматриваемой ситуации операции по уступке прав требования денежных средств, уплаченных бенефициару, вытекают из условий договора, из которого следует, что если принципал нарушит свои обязательства перед бенефициаром, и Банк должен будет осуществить платеж по гарантии в пользу бенефициара, то принципал обязан возвратить Банку уплаченные им денежные средства.

В этой связи при осуществлении операции по уступке прав требования налоговую базу следует определять как разницу между суммой дохода, полученного первоначальным кредитором (Банком), над размером уступленного денежного требования.

В случае, если сумма дохода, полученная Банком, меньше или равна размеру уступленного денежного требования, то налоговая база и сумма НДС признаются равными нулю.