Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9 августа 2017 г. N 03-15-06/51036

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и в дополнение к письму Департамента от 03.08.2017 N 03-03-06/1/49710 по вопросу о начислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на выплаты и вознаграждения, которые российская организация планирует производить российскому гражданину по трудовому или по гражданско-правовому договору, осуществляющему дистанционную работу на территории другого государства, сообщает следующее.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Такими законами являются Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации".

В соответствии с положениями указанных федеральных законов российские граждане являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования Российской Федерации.

Таким образом, в случае, если российская организация производит выплаты и вознаграждения российскому гражданину, состоящему с ней в трудовых отношениях или заключившему гражданско-правовой договор на выполнение работ, оказание услуг, то суммы таких выплат и вознаграждений (за исключением поименованных в статье 422 Налогового кодекса), независимо от места деятельности указанного работника российской организации, подлежат обложению страховыми взносами.

При этом, учитывая положения подпункта 2 пункта 3 статьи 422 Налогового кодекса о невключении в базу для исчисления страховых взносов в части страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством любых выплат и вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, вознаграждения по гражданско-правовому договору российскому гражданину подлежат обложению только страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

По вопросу о правомерности заключения трудового или гражданско-правового договора с вышеупомянутым российским гражданином следует обратиться в Минтруд России.