Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 сентября 2017 г. N 03-04-05/59613 О возникновении дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения товаров (работ, услуг)
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу возникновения дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения товаров (работ, услуг), и в соответствии со статьёй 34.2 Кодекса разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьёй 212 Кодекса.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом в виде материальной выгоды признается материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.
Пунктом 3 статьи 212 Кодекса предусмотрено, что при получении налогоплательщиком дохода в виде указанной материальной выгоды налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), ревизуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.
Признание лиц взаимозависимыми осуществляется в соответствии с положениями статьи 105.1 Кодекса.
Вместе с тем обращаем внимание на наличие противоречивой судебной практики по данному вопросу, изложенной в частности в постановлении Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 4 февраля 2014 г. по делу N A11-403/2013 и решении Арбитражного суда города Москвы от 01.08.2016 по делу N А40-114590/16-20-975.
Письменные разьяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовок, изложенных в указанных письмах.
Заместитель директора Департамента | В.А. Прокаев |
Обзор документа
При получении плательщиком НДФЛ дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.
Признание лиц взаимозависимыми осуществляется в соответствии с положениями статьи 105.1 Кодекса.
Сообщается, что судебная практика вопросу признания лиц взаимозависимыми противоречива. При решении данного вопроса следует руководствоваться ст. 105.1 НК РФ.