Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 августа 2017 г. N 03-07-07/53426 О документальном подтверждении правомерности применения освобождения от НДС в отношении семени (спермы), полученного от племенных свиней и реализуемого на территории РФ

Вопрос: Просим дать письменный ответ по вопросу освобождения от НДС реализации на территории Российской Федерации семени (спермы), полученного от племенных свиней.

С 1 октября 2016 г. Федеральным законом Российской Федерации от 23 июня 2016 г. N 187-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" пункт 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ был дополнен подпунктом 35, в соответствии с которым реализация семени (спермы), полученного от племенных свиней, не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость на территории РФ.

Во втором абзаце подпункта 35 пункта 3 статьи 149 НК РФ указано, что положения данного подпункта применяются при наличии у налогоплательщика племенного свидетельства, выданного в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 1995 года N 123-ФЗ "О племенном животноводстве".

При этом приказ Минсельхоза РФ от 10 июня 2016 г. N 232 "Об утверждении форм племенных свидетельств на племенную продукцию (материал) и о внесении изменений в некоторые приказы Минсельхоза России" содержит только форму племенного свидетельства на свиней. Форма племенного свидетельства на семя (сперму), полученное от племенных свиней, законодательством РФ не утверждена.

В связи с вышеизложенным: вправе ли налогоплательщик применять освобождение от НДС при реализации на территории РФ семени (спермы), полученного от племенных свиней, при наличии только племенных свидетельств на свиней, от которых это семя (сперма) были получены?

Ответ: В связи с письмом по вопросу документального подтверждения правомерности применения освобождения от налога на добавленную стоимость в отношении семени (спермы), полученного от племенных свиней и реализуемого на территории Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики на основании заключения Департамента животноводства и племенного дела Минсельхоза России сообщает.

В соответствии с подпунктом 35 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации реализация (передача для собственных нужд) племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, племенной птицы (племенного яйца); семени (спермы), полученного от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов; эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, по перечню кодов видов продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

Положения данного подпункта применяются при наличии у налогоплательщика племенного свидетельства, выданного в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 1995 г. N 123-ФЗ "О племенном животноводстве".

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 3 августа 1995 г. N 123-ФЗ "О племенном животноводстве" племенная ценность - это уровень генетического потенциала племенного животного и влияние данного генетического потенциала на хозяйственно-полезные признаки потомства. При этом документом, подтверждающим происхождение, продуктивность и иные качества племенного животного, а также происхождение и качество семени или эмбриона, является племенное свидетельство.

Форма племенного свидетельства на свиней (хряков) утверждена приказом Минсельхоза России от 10 июня 2016 г. N 232 "Об утверждении племенных свидетельств на племенную продукцию (материал) и о внесении изменений в некоторые приказы Минсельхоза России". При этом форма племенного свидетельства на семя, полученное от племенных хряков, данным приказом не предусмотрена.

При реализации семени племенных хряков выдается племенное свидетельство на хряка-производителя, от которого данное семя получено.

Таким образом, при реализации на территории Российской Федерации семени (спермы), полученного от племенных свиней (хряков), освобождение от налога на добавленную стоимость применяется при наличии племенного свидетельства на хряка-производителя, от которого данное семя получено.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.