Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 августа 2017 г. N 03-07-07/52528

Вопрос: Наша организация, являющаяся резидентом Российской Федерации, планирует заключить договор поставки товара с представительством другой российской организации, расположенным в Республике Беларусь. Представительство стоит на учете в Инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь с присвоением учетного номера плательщика - иностранной организации.

Предметом договора поставки являются кабельные металлоконструкции, которые в дальнейшем будут смонтированы этим представительством на строящейся Белорусской АЭС.

Представительством руководит начальник, который действует на основании доверенности и Положения о представительстве. Согласно доверенности начальник Представительства уполномочен заключать договора. Приемка товара и переход права собственности будет происходить по месту нахождения представительства в Республике Беларусь.

В письме Минфина России от 25.10.2012 г. N 03-07-13/1-52 рассматривалась схожая ситуация и при выполнении других условий применения ставки НДС 0% дан положительный ответ.

Однако есть более поздние письма Федеральной налоговой службы, в которых говорится что Пунктом 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) (Астана, 29 мая 2014 г.) установлено, что для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по НДС представляются следующие документы (их копии): 1) договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства-члена или с налогоплательщиком государства, не являющегося членом Союза (далее - договоры (контракты)), на основании которых осуществляется экспорт товаров; договоры (контракты) на изготовление товаров: договоры (контракты) на переработку давальческого сырья, поэтому при реализации одной российской организацией другой российской организации товаров, вывозимых с территории РФ нулевая ставка НДС не применяется. (Письмо ФНС от 17.10.2013 г. N ЕД-4-3/18594@, письмо ФНС от 06.07.2016 г. N ЕД-4-15/12070).

1. Соответствует ли договор, заключенный между российской организацией и представительством другой российской организации в Республике Беларусь понятию "договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства-члена" из Пункта 4 Протокола в целях применения НДС 0%?

2. Соответствует ли реализация товаров российской организацией представительству другой российской организации в Республике Беларусь понятию "экспорт товаров" в целях применения НДС 0%?

3. Правомерно ли применение ставки НДС 0% при реализации (продаже) товара, подлежащего вывозу с территории РФ на территорию Республики Беларусь, в адрес представительства российской организации в Республике Беларусь при условии предоставления всех документов, предусмотренных п. 4 Протокола?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при реализации российской организацией товаров по договору поставки представительству другой российской организации, находящемуся на территории Республики Беларусь и являющемуся налогоплательщиком данного государства, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно пункту 3 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года, нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется при экспорте товаров с территории одного государства - члена Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) на территорию другого государства - члена ЕАЭС налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола, в том числе договора, заключенного с налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС, на основании которого осуществляется экспорт товаров, и заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары.

Таким образом, при реализации российской организацией товаров по договору поставки представительству другой российской организации, находящемуся на территории Республики Беларусь и являющемуся налогоплательщиком данного государства, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по нулевой ставке при условии представления российской организацией в налоговый орган документов, предусмотренных вышеуказанным пунктом 3 раздела II Протокола, в том числе заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленного филиалом российской организации, приобретающим товары, с отметкой белорусского налогового органа об уплате налога на добавленную стоимость.

Что касается писем ФНС России от 17 октября 2013 г. N ЕД-4-3/18594 и от 6 июля 2016 г. N ЕД-4-15/12070, упоминаемых в вашем письме, то данными письмами даны разъяснения о применении нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта в государства, не являющиеся государствами - членами ЕАЭС.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.