Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 июля 2017 г. N 03-04-05/44757 Об учёте расходов на приобретение доли в уставном капитале ООО, полученной в порядке наследования, при её продаже супругой

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу учёта расходов на приобретение доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, полученной в порядке наследования, при её продаже супругой и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Абзацем вторым подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что при продаже доли (eё части) в уставном капитале организации налогоплательщик вместо использования имущественного налогового вычета, предусмотренного в подпункте 1 пункта 2 указанной статьи, вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведённых им и документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав.

Статьёй 34 Семейного кодекса Российской Федерации определено, что к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся, доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности и другое. Общим имуществом супругов являются также приобретённые за счёт общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесённые в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

Из этого следует, что если оплата расходов по приобретению долей в уставном капитале была произведена за счёт общей собственности супругов, оба супруга могут считаться участвующими в расходах по их приобретению.

С учётом изложенного, если доли в уставном капитале общества были приобретены супругом-наследодателем в период брака за счёт общего имущества супругов, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при продаже указанных долей супруга имеет право уменьшить налоговую базу на сумму фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением этих долей, независимо от того, кем из супругов были внесены денежные средства.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Минфина России не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.