Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 июня 2017 г. N 03-07-08/40277

Вопрос: Общество осуществляет розничную торговлю различными категориями товаров дистанционным способом (через сеть Интернет). Общество реализует товары физическим лицам, находящимся за пределами Евразийского экономического союза (ЕАЭС).

В силу специфики дистанционной торговли через сеть Интернет, заключение договора купли-продажи между покупателем и Обществом осуществляется посредством оформления покупателем заказа на сайте, с условием о доставке по указанному покупателем адресу перечня товаров, выбранных им на сайте. На сайте Интернет-магазина содержатся условия продажи товаров, которые являются публичной офертой по смыслу п. 2 ст. 437 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее "ГК РФ"). При оформлении заказа покупатель совершает действия, которые предусмотрены для акцепта (п. 3 ст. 438 ГК РФ) данной публичной оферты. Соответственно, договор купли-продажи считается заключенным с момента подтверждения (оформления) заказа покупателем.

Заказ покупателя содержит следующие реквизиты: номер заказа, ФИО покупателя, контактные данные, адрес доставки, срок доставки товара, наименование товара, цена товара, количество товара, общая стоимость, и иные данные. Срок оплаты в заказе не указывается, поскольку доставка товаров за пределы территории Российской Федерации осуществляется только на основании предварительной оплаты товаров покупателем. Соответствующий заказ распечатывается в виде инвойса и передается покупателю одновременно с доставкой товара.

Таможенное оформление и доставка товаров покупателям за пределы ЕАЭС осуществляется экспресс-перевозчиками. Согласно п. 4 ст. 180 Таможенного кодекса таможенного союза, в качестве таможенной декларации могут использоваться транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) иные документы, содержащие сведения, необходимые для выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой, в случаях и порядке, которые определяются Таможенным кодексом таможенного союза или решением Комиссии таможенного союза. В соответствии с Решением Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 г. N 263 "О порядке использования транспортных (перевозочных), коммерческих (или) иных документов в качестве декларации на товары" декларирование экспресс-грузов осуществляется путем подачи заявления в виде реестра экспресс-грузов.

Согласно Порядку совершения таможенных операций в отношении экспресс-грузов, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза (утвержден Приказом ФТС России от 02.07.2013 N 1225), убытие экспресс-грузов за пределы таможенной территории Таможенного союза осуществляется на основании транспортных (перевозочных) документов. Такими транспортными (перевозочными) документами, оформляемыми экспресс-перевозчиками на убывающие экспресс-грузы, являются общая накладная и индивидуальная накладная. Отметки таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации, в соответствии с вышеуказанным Порядком N 1225 проставляются в общей накладной.

Правильно ли мы понимаем, что:

1. Учитывая положения ст. ст. 432, 435, 437, 438 ГК РФ, Общество для целей подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость, в качестве контракта налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы единой таможенной территории Таможенного союза, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ, вправе использовать инвойс?

2. Общество для целей подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость в качестве таможенной декларации, предусмотренной пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ, вправе использовать реестр экспресс-грузов?

3. Общество для целей подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость в качестве копий транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров с территории Российской Федерации, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ, вправе использовать общую накладную и индивидуальную накладную?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров, реализуемых по договорам розничной купли-продажи и вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, сообщаем, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 15 июня 2012 г. N 82н, консультационные услуги Минфином России не оказываются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по нулевой ставке при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, в том числе контракта (копии контракта) российского налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров за пределы единой таможенной территории Таможенного союза.

На основании статьи 506 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Согласно пункту 1 статьи 492 Гражданского кодекса по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Учитывая изложенное, при реализации российской организацией товаров по договорам розничной купли-продажи, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, нулевая ставка налога на добавленную стоимость не применяется и, соответственно, операции по реализации таких товаров подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном Кодексом, по ставкам налога в размере 10 (18) процентов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.