Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу применения отдельных положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и сообщает следующее.

Подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что налогоплательщики помимо обязанностей, предусмотренных пунктами 1 и 2 указанной статьи, обязаны уведомлять налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства физического лица в порядке и сроки, предусмотренные статьей 25.14 Кодекса о своем участии в иностранных организациях (в случае, если доля такого участия превышает 10 процентов). В целях подпункта 1 пункта 3.1 статьи 23 Кодекса доля участия в иностранной организации определяется в порядке, установленном статьей 105.2 Кодекса.

Данная норма введена Федеральным законом от 24.11.2014 N 376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" (далее - Федеральный закон N 376-ФЗ) и вступила в силу с 1 января 2015 года.

Федеральным законом N 376-ФЗ также введены положения абзаца первого пункта 3 статьи 25.14 Кодекса, определяющие порядок и сроки представления уведомления об участии в иностранных организациях (далее - уведомление), которые применяются с 15 июня 2015 года.

При этом согласно пункту 4 статьи 4 Федерального закона N 376-ФЗ уведомление в 2015 году представляется в налоговый орган в отношении доли участия в иностранных организациях по состоянию на 15 мая 2015 года в срок не позднее 15 июня 2015 года.

Таким образом, Федеральный закон 376-ФЗ предполагает отражение в уведомлении сведений об участии в иностранных организациях, в том числе возникшем до 15 мая 2015 года.

С 15 марта 2016 года вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 15.02.2016 N 32-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в Федеральный закон "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" (далее - Федеральный закон N 32-ФЗ) в статью 105.2 Кодекса. Данные изменения уточнили порядок определения доли участия лица в организации (в частности, установлен порядок определения доли участия лица в организации, реализованном через инвестиционный фонд или негосударственный пенсионный фонд).

При этом следует отметить, что на необходимость учета при определении доли участия лица в иностранной организации также участия, при котором невозможно определение долей, указывалось в разъяснениях Минфина России, которые были даны налогоплательщикам до 15 марта 2016 года по вопросам применения статьи 105.2 Кодекса (в редакции Федерального закона N 376-ФЗ) в целях подпункта 1 пункта 3.1 статьи 23 Кодекса (письма Минфина России от 30.06.2015 N 03-01-10/37557 и от 01.07.2015 N 30-01-11/38085).

Учитывая изложенное, в отношении представления уведомления об участии в иностранной организации, реализованном через инвестиционный фонд или негосударственный пенсионный фонд, возникшем до вступления в силу Федерального закона N 32-ФЗ, применяются положения статьи 25.14 Кодекса с учетом пунктов 3 и 4 статьи 4 Федерального закона 376-ФЗ.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.